Курс: Основы теории бухгалтерского учета

Курс: Основы теории бухгалтерского учета

Представлены общие понятия, характеризующие бухгалтерский учет как элемент информационной системы управления экономикой предприятия. Рассматривается система нормативного регулирования бухгалтерского учета. Раскрывается предмет бухгалтерского учета. Дается общая характеристика метода бухгалтерского учета. Анализируются типовые изменения баланса под влиянием хозяйственных операций. Описано содержание и функции счетов бухгалтерского учета.



ДИДАКТИЧЕСКИЙ ПЛАН

Понятие о хозяйственном учете. Бухгалтерский учет в информационной системе управления экономикой предприятия. Пользователи информации бухгалтерского финансового учета. Обусловленность организации учета на предприятии требованиями пользователей информации. Финансовый и управленческий учет цели, сравнительная характеристика, области использования подготавливаемой информации.

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета. Система нормативного регулирования бухгалтерского (финансового) учета в Российской Федерации. Организационно-правовые особенности предприятий и их влияние на подготовку бухгалтерского финансового учета в хозяйствующих субъектах. Финансовый учет как система отражения движения денежных средств в процессе предпринимательской деятельности.

Предмет бухгалтерского учета. Имущество предприятий и его классификация. Основные средства. Нематериальные активы. Капитальные вложения. Денежные средства. Средства в расчетах. Источники формирования имущества организаций. Хозяйственные процессы и операции.

Общая характеристика метода бухгалтерского учета. Совокупность способов, используемых для отражения объектов бухгалтерского учета. Документация и инвентаризация. Оценка и калькуляция. Бухгалтерские счета и двойная запись. Баланс и отчетность. Основное содержание бухгалтерского (финансового) учета, оценка состояния и изменений основного и оборотного капитала, собственных и заемных источников финансирования активов предприятия, движения финансовых потоков за отчетный период, а также финансовых результатов.

Типовые изменения баланса под влиянием хозяйственных операций. Бухгалтерский баланс как способ обобщенного отражения состава средств предприятия. Операции, под влиянием которых происходит изменения в составе и размещении средств в активе баланса. Операции, под влиянием которых происходит только преобразование одного источника средств в другой. Операции, под влиянием которых происходит увеличение средства в активе баланса и их источник в пассиве баланса. Операции, под влиянием которых происходит уменьшение средства в активе баланса и их источник в пассиве баланса.

Понятие о счетах бухгалтерского учета. Двойная запись операций на счетах, ее сущность и значение. Синтетический и аналитический учет. Оборотные ведомости. План счетов бухгалтерского учета.



ПОНЯТИЕ О ХОЗЯЙСТВЕННОМ УЧЕТЕ

Система – это множество элементов, находящихся в связях друг с другом, образующих единство. Системой бухгалтерского учета является логический комплекс, обобщающий процессы производства, снабжения, реализации, решающий задачи на микро- и макроуровне, обеспечивающий управление предприятием.

Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в Российской Федерации осуществляется Правительством РФ.

Законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете состоит из Федерального закона «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ, принятого Государственной Думой, одобренного Советом Федерации и подписанного Президентом РФ 24 ноября 1996 г., который устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации, а также других федеральных законов, указов Президента РФ и постановлений Правительства РФ.

Совершая экскурс в историю, вспомним, что в первобытном обществе учет дополнял память человека, а впоследствии служил и средством доказательства и контроля за общинным производством и распределением средств существования. В рабовладельческом обществе объектами учета являлись рабовладельческие хозяйства, торговые сделки купцов, а также финансовое хозяйство рабовладельческого государства. В феодальном обществе земледелие и ремесло становились обширнее и разнообразнее. Соответственно возрастало значение хозяйственного учета как средства контроля и воздействия на хозяйство, а с этих позиций росло значение и хозяйственного учета.

С развитием торговли, культуры, науки расширялась сфера применения хозяйственного учета, что привело к совершенствованию методологии учета. Уже в XIII в. в крупнейших торговых городах Италии возникла система двойной записи.

Двойная запись – взаимосвязанное отражение каждой хозяйственной операции в двух корреспондирующих счетах бухгалтерского учета: по дебету одного счета и кредиту другого.

Счета бухгалтерского учета – способ экономической группировки объектов бухгалтерского учета, текущего отражения и оперативного контроля за движением и состоянием средств, их источников и хозяйственных процессов.

Дебет счета – левая сторона бухгалтерских счетов, записи на которой означают: в активных счетах ? увеличение учитываемых сумм, а в пассивных счетах ? уменьшение.

Кредит счета – правая сторона бухгалтерских счетов, записи на которой означают: в активных счетах – уменьшение учитываемых сумм, а в пассивных счетах ? увеличение.

Первым правила двойной записи описал Бенедикт Контрульи в своей книге «О торговле и честном торговце», которая была написана в 1458 г., но издана только в 1573 г. Поэтому автором первого печатного труда по системе двойной записи считается профессор математики Лука Пачоли, книга которого «Итоги (сумма) всей арифметики, геометрии, учения о пропорциях и

отношениях», содержащая трактат «О счетах и записях», была издана уже в 1494 г. В России на развитие учета большое влияние оказали западноевропейская практика учета и появившиеся в России в XVIII в. исследования методики учета.

Сложная и многогранная деятельность каждого предприятия требует организации такой системы хозяйственного учета, которая позволила бы отражать имущество, обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые в организациях в процессе их деятельности, и получать достоверную информацию о происходящих изменениях в самых различных группировках. Это достигается с помощью применения оперативного бухгалтерского учета и статистики.

Бухгалтерский учет обеспечивает сплошное, непрерывное во времени, взаимосвязанное, документально обоснованное отражение происходящих на предприятиях хозяйственных операций в денежном выражении. Этот учет является сплошным, так как регистрирует все хозяйственные операции, вызывающие изменения в средствах предприятия; непрерывным и взаимосвязанным, так как последовательно, непрерывно и взаимосвязанно регистрирует эти процессы и изменения методом двойной записи; документальным, так как основывается только на документах; денежным, поскольку отражает все хозяйственные операции в конечном счете в денежной оценке.

Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» «бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций».

Словосочетание «упорядоченная система», употребленное применительно к бухгалтерскому учету, означает, что для достижения своей цели в бухгалтерском учете применяется ряд специфических методологических приемов в определенной взаимосвязанности, образующих целостность, единство. Система информации основана на Плане счетов, представляющем собой систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета (а счета бухгалтерского учета – это прежде всего способ группировки информации), позволяющий идентифицировать и осуществлять процессы сбора, регистрации и обобщения информации от микро- до макроуровня.

Сбор информации предполагает получение первичных документов. Регистрация информации предполагает фиксацию фактов хозяйственной жизни, отраженных в документах, а обобщение информации – группировку этой информации первоначально на счетах бухгалтерского учета и затем в бухгалтерской отчетности. Бухгалтерская отчетность – это система взаимосвязанных показателей, составляемая нарастающим итогом с начала года и отражающая имущественное положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период.

В соответствии со ст. 132 ГК РФ «в состав предприятия как имущественного комплекса входят все виды имущества, предназначенные для его деятельности, включая земельные участки, здания, сооружения, оборудование, инвентарь, сырье, продукцию, права требования, долги, а также права на обозначения, индивидуализирующие предприятие, его продукцию, работы и услуги (фирменное наименование, товарные знаки, знаки обслуживания) и другие исключительные права, если иное не предусмотрено законом или договором».

Денежное выражение используется как средство обобщения разнообразной информации об имуществе (и обязательствах).

Однако бухгалтерский учет – это система сбора информации не только об имуществе, но также и об обязательствах организаций.

Понятие обязательства содержит ст. 307 ГК РФ (п. 1): «В силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как-то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности».

Основы формирования периодической бухгалтерской отчетности организации регламентированы не только законом о бухгалтерском учете, но и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н, а также другими нормативными документами, в соответствии с которыми бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также финансовых результатах ее деятельности. Достоверной отчетностью считается:

- бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная с соблюдением требований, установленных нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет в Российской Федерации;

- такая степень точности данных, которая позволяет компетентному пользователю делать на ее основе правильные выводы о результатах деятельности экономических субъектов и принимать основанные на этих выводах решения.

Традиционно основными задачами бухгалтерского учета являлись отражение хозяйственной деятельности, обеспечение контроля за сохранностью имущества. Однако понятие бухгалтерского учета гораздо шире такого привычного понимания. Это связано с созданием эффективных методов принятия управленческих решений в сочетании с контрольными функциями за процессами производства. Если ранее основные задачи определялись как точный учет: а) хозяйственных средств; б) затрат на производство продукции; в) начислений и перечислений в бюджет налогов и контроль за ресурсами, то в настоящее время этот перечень необходимо расширить. Перед бухгалтерским учетом стоит задача оценить:

- уровень и динамику показателей прибыли;

- использование прибыли;

- финансовую устойчивость организации;

- показатели себестоимости продукции;

- показатели рентабельности;

- ликвидность баланса и платежеспособность организации;

- степень ответственности лиц, занятых хозяйственной деятельностью.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» выделил в качестве основных следующие задачи:

- формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности – руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним – инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Бухгалтерская отчетность должна быть полезна внешним и внутренним пользователям.

Внутренние пользователи бухгалтерской отчетности – это руководители, участники и собственники имущества организации.

Внешние пользователи бухгалтерской отчетности – это настоящие и потенциальные инвесторы, работники, кредиторы, поставщики и другие коммерческие контрагенты, клиенты, правительственные учреждения, общественность и другие заинтересованные пользователи. Они используют бухгалтерскую отчетность для того, чтобы удовлетворять различные потребности в информации:

- инвесторы – лица, представляющие капитал, и их консультанты обеспокоены риском, сопутствующим инвестициям. Им нужна информация, которая поможет определить, следует ли покупать, держать или продавать акции. Акционеры также заинтересованы в информации, которая позволит им оценить способность организации выплачивать дивиденды;

- работники и их представители заинтересованы в информации о стабильности и рентабельности своих работодателей. Они также заинтересованы в информации, которая дает возможность оценить способность организации обеспечивать их заработной платой, социальными пособиями и возможностью дальнейшей работы;

- кредиторы заинтересованы в информации, которая позволяет определить, будут ли займы и причитающиеся проценты выплачены вовремя;

- поставщики и другие коммерческие контрагенты заинтересованы в информации, которая дает возможность определить, будет ли сумма, которая причитается им, выплачена вовремя;

- клиенты заинтересованы в информации о непрерывности деятельности организации, особенно когда они имеют долгосрочные соглашения или зависят от данной организации;

- правительства и правительственные учреждения заинтересованы в информации о распределении ресурсов и, следовательно, деятельности организации. Им также нужна информация для регулирования деятельности организаций, определения политики налогообложения и в качестве основы для расчета национального дохода и других подобных статистических показателей;

- общественность: организации влияют на членов общества различными способами. Например, организация может внести существенный вклад в местную экономику многими способами, включая количество людей, которых она обеспечивает работой, и их патронаж над местными поставщиками. Бухгалтерская отчетность может помочь общественности, обеспечивая ее информацией о направлении развития и последних достижениях в улучшении положения организации и сфере ее действия.

Руководство организации также заинтересовано в информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности, хотя оно имеет доступ к дополнительной управленческой и финансовой информации, которая помогает планированию, принятию решений и контролю. Руководство может определить форму и содержание такой дополнительной информации, чтобы удовлетворить собственной потребности.

В то же время законом с бухгалтерского учета не снимаются контрольные функции, присущие ему во всех условиях хозяйствования и для любых пользователей.

По мере перехода предприятий и организаций нашей страны на рыночные отношения возрастает интерес к постановке бухгалтерского учета в организациях и фирмах стран с развитой рыночной экономикой.

В зарубежной практике бухгалтерский учет определяется как информационная система, которая измеряет, обрабатывает и передает финансовую информацию о хозяйствующем субъекте. Современный бухгалтерский учет занят не только сбором и обработкой информации. В его сферу включены также: прогнозирование и решение финансовых проблем; управление финансовым состоянием фирмы; оценка и проверка финансового состояния.

В зарубежных странах обычно бухгалтерский учет подразделяют на составные части: финансовый и управленческий учет.

Финансовый учет – процесс генерации бухгалтерской информации, пользователи которой (акционеры, кредиторы, партнеры, клиенты, банки, государственные органы) непосредственно не относятся к данной организации.

Управленческий учет – деятельность, связанная с подготовкой информации для руководства предприятия, существенную часть которого составляют учет и анализ затрат (себестоимости).

Финансовый учет охватывает информацию, которая не только используется для внутреннего управления, но и сообщается контрагентам (сторонним пользователям). Управленческий учет охватывает все виды учетной информации, необходимой для управления в пределах самой фирмы. Основной частью управленческого учета является производственный учет, под которым обычно понимают учет издержек производства и анализ экономии или перерасхода по сравнению с предыдущими периодами (прогнозами) и стандартами. Основная цель управленческого учета – обеспечение информацией менеджеров, ответственных за достижение конкретных производственных показателей. Процесс подготовки такой информации может существенно отличаться от того, что используется в финансовом учете.

Сравнение сфер применения финансового и управленческого учета представлено в табл. 1.


Таблица 1

Сравнение финансового и управленческого учета


Область сравнения

Финансовый учет

Управленческий учет

Основные потребители информации

Сторонние организации и лица

Различные уровни внутрифирменного управления

Виды систем бухгал-терского учета

Система двойной записи

Не ограничен двойной записью, используется любая система

Свобода выбора

Обязательное следование общепринятым принципам бухгалтерского учета

Нет норм и ограничений

Используемые измерители

Денежная единица по курсу, дейс-твовавшему в момент совершения хозяйственной операции

Любая подходящая денежная или нату-ральная единица измерения

Группировка затрат

По элементам затрат

По статьям калькуляции

Основной объект учета

Организация (фирма) в целом

Структурные подразделения организа-ции

Периодичность сос-тавления отчетности

Периодически, на регулярной основе

По мере надобности, не обязательно на регулярной основе

Степень надежности информации

Требуется объективность

Зависит от того, для какой цели она предназначена. При необходимости используются точные данные

Обязательность ведения

Строго обязателен

Не обязателен

Рассмотрение особенностей управленческого учета позволяет сделать вывод о том, что его назначение сводится к следующему:

представление необходимой информации администрации для управления и принятия решений;

исчисление фактической себестоимости продукции (работ и услуг) и отклонений от установленных норм, стандартов, смет, предвидений;

определение финансовых результатов по реализованным изделиям или их группам, новым технологическим решениям, центрам ответственности и другим позициям.

В отечественной практике происходит процесс подразделения бухгалтерского учета на финансовый и управленческий (производственный). В основном это определяется в учетной политике организации. Многие элементы управленческого учета входят составной частью в бухгалтерский учет (учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции), в оперативный учет (оперативную отчетность), в экономический анализ (анализ себестоимости продукции, обоснование принимаемых решений, оценка выполнения плановых заданий и др.).

При организации финансового и управленческого учета должно соблюдаться главное требование – соответствие Федеральному закону «О бухгалтерском учете», Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению. В них установлены единые методологические основы ведения бухгалтерского учета и составления отчетности для всех предприятий, независимо от вида деятельности и формы собственности.

План счетов является определяющим в системе бухгалтерского учета. Он соответствует целям, задачам, связан с налоговой политикой, организацией ведения учета конечных финансовых результатов работы внутренних подразделений предприятия.

Претерпевая эволюцию, бухгалтерский учет все более совмещается с информационной системой управления, подготавливая базу для принятия операционных, тактических и стратегических управленческих решений.

Для принятия операционных и тактических решений бухгалтерский учет представляет всю необходимую информацию. Для принятия же стратегических решений следует, кроме учетной информации, располагать результатами социальных исследований.

Переход национального хозяйства на рыночные отношения, активное участие предприятий в мировых экономических связях диктуют необходимость совершенствования бухгалтерского учета в направлении приближения к правилам и стандартам, принятым во многих странах.

В России принята Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (утверждена постановлением Правительства РФ от 06.03.98 № 283). Было признано, что изменения, происходящие в ходе общего процесса экономических реформ, требуют адекватной трансформации бухгалтерского учета. В Программе установлены цель реформирования бухгалтерского учета и задачи, поставленные для достижения этой цели:

  • сформировать систему стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезной информацией пользователей и в первую очередь инвесторов;

  • обеспечить увязку реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне;

  • оказать методическую помощь организациям в понимании и внедрении реформированной модели бухгалтерского учета.

Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности был принят новый План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению (утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

Организации были вправе перейти на применение нового Плана счетов с 1 января 2001 г. или с 1 января 2002 г.

Новый План счетов применяется организациями всех форм собственности и организационно-правовых форм, ведущих учет методом двойной записи, за исключением кредитных и бюджетных организаций.

Практика учета, основанная на новейших методах обработки экономической информации в США и Великобритании, а также методология принятия управленческих решений на данных бухгалтерского учета заставляют переосмыслить сложившуюся роль бухгалтерского учета, рассматривая его как средство определения ответственности за экономическую эффективность хозяйственной деятельности.

Во внутрифирменном учете компаний и корпораций Запада соблюдаются следующие основные принципы:

- запись доходов и затрат в том же периоде, когда они фактически произошли;

- осмотрительность, т.е. при возникновении вопросов в процессе сделок и их оформлении необходимо соблюдать осторожность;

- существенность, иначе говоря, в отчетах должны быть отражены все достаточно важные события, которые влияют на результаты или решения;

- преобладание содержания над формой (операции должны отражаться в соответствии с их экономическим содержанием и финансовой реальностью, а не только в соответствии с их юридической формой);

- приверженность основным принципам (проблемы учета, возникающие у предприятия, входящего в состав концерна, должны решаться централизованно с учетом международных стандартов).

Межнациональные системы учета базируются на общих принципах учетной системы с распространением основных принципов одной или нескольких национальных систем на группу государств с дифференцированным уровнем регламентации учета. Формирование межнациональных систем занимало в экономическом развитии значительный период времени и характеризовалось появлением в конце XIX в. англо-саксонской и французской систем, которые пере-росли после второй мировой войны в межрегиональные учетные системы – Европейское экономическое сообщество, Организацию африканского единства, учетные системы США и Канады, южноафриканских государств. Одновременно происходил процесс создания единой международной системы учета и отчетности.

Переход нашего национального хозяйства на рыночные отношения, возникновение и развитие предприятий негосударственных форм собственности требуют совершенствования бухгалтерского учета в направлении к правилам и стандартам, принятым во многих странах. Параллельно происходит процесс интегрирования межнациональных учетных систем в единую международную систему учета и отчетности.



СИСТЕМА НОРМАТИВНОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Переход экономики на рыночные рельсы потребовал разработки новой системы нормативных документов, регламентирующих вопросы организации и ведения бухгалтерского учета в организации, а также определения роли государственных органов в ее создании.

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России состоит из документов четырех уровней (табл. 2).

Таблица 2

Четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России


Уровень

Вид документа

Организация, участвующая
в принятии документов

I уровень – законодательный

Федеральные законы, указы Президента РФ и постановления Правительства РФ

Федеральное Собрание, Президент РФ, Правительство РФ

II уровень – нормативный

Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету

Министерство финансов РФ, Центральный банк РФ

III уровень – методический

Нормативные документы (иные, чем положения), методические указания

Министерство финансов РФ, федеральные органы исполнительной власти, Институт профессиональных бухгалтеров России

IV уровень – организационный

Документы, формирующие учетную политику организации (организацион-но-распорядительная документация)

Организации



Первую группу документов составляют законы и иные законодательные акты (указы Президента, постановления Правительства), регулирующие прямо или косвенно постановку учета в организации. Особое место в этом уровне системы занимает Федеральный закон
«О бухгалтерском учете». Весьма важным документом первого уровня системы является Гражданский кодекс Российской Федерации. Особняком в первой группе документов стоит Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации.

Второй уровень системы нормативного регулирования формируют положения (стандарты) по бухгалтерскому учету. В этих документах обобщены принципы и базовые правила бухгалтерского учета, изложены основные понятия, относящиеся к отдельным участкам учета, возможные бухгалтерские приемы. По состоянию на 1 мая 2002г. в России разработаны и утверждены
15 положений по бухгалтерскому учету и отчетности.

Третий уровень – это методические указания по ведению бухгалтерского учета, инструкции, рекомендации и т.п. Одним из важнейших документов этого уровня является План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению.

Четвертый уровень в системе регулирования должны занять рабочие документы организации, формирующие ее учетную политику в методическом, техническом и организационном аспектах. Повышается роль самой организации в становлении новой учетной политики в тесной увязке с системой управления. Рабочие документы самого предприятия определяют особенности организации и ведения учета в нем. Основными из них являются:

- документ по учетной политике организации;

- утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;

- графики документооборота;

- утвержденный руководителем План счетов бухгалтерского учета;

- утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.

Следует отметить, что во многих организациях ограничиваются разработкой приказа по учетной политике. Остальные рабочие документы или отсутствуют вообще (графики документооборота, формы внутренней отчетности), или не утверждены руководителем (формы первичных учетных документов, План счетов). Подобные организации грубо нарушают порядок ведения бухгалтерского учета, установленный Законом «О бухгалтерском учете» и другими нормативными документами.

 

Имущество предприятий и его классификация

Предметом бухгалтерского учета является хозяйственная деятельность организации.

Кругооборот хозяйственных средств складывается из трех стадий: процесса снабжения, процесса производства и процесса реализации. Каждая характеризуется свойственным только ей комплексом многочисленных хозяйственных операций, вызывающих изменения в составе имущества и источниках формирования хозяйственных средств.

Процесс снабжения заключается в том, что функциональные службы предприятия приобретают сырье, материалы, полуфабрикаты, запасные части и другие материальные ценности, необходимые предприятию для его производственной деятельности.

Приобретение их влечет за собой возникновение производственных запасов на складе и расчетных отношений с поставщиками этих ценностей. На этой стадии кругооборота подготавливается развитие процесса производства.

Процесс производства начинается с момента передачи сырья, материалов, полуфабрикатов и других материальных ценностей в производство. На этой стадии образуются материальные ценности. Процесс производства – наиболее важный и сложный процесс, в ходе которого происходит формирование себестоимости продукции. Завершается он выпуском и передачей готовой продукции на склады предприятий.

Процесс реализации – заключительная стадия кругооборота. Готовая продукция основного производства, имеющаяся на складе предприятия, реализуется потребителям. Реализация соответственно влечет за собой возникновение расчетных отношений с покупателями.

За процессом реализации вновь следует процесс снабжения. Последовательное чередование процессов снабжения, производства и реализации показано на рис. 1.


 

Рис. 1. Последовательное чередование процессов на центр предприятий

Таким образом, кругооборот хозяйственных средств промышленного предприятия проходит две сферы: сферу производства, включающую процесс производства, и сферу обращения, включающую процессы снабжения и реализации.

Хозяйственные средства промышленных предприятий одновременно находятся во всех трех стадиях и двух сферах кругооборота. В то время как одна часть находится в стадии снабжения, а другая проходит стадию производства, третья находится в стадии реализации.

Совершая непрерывный кругооборот, различные виды имущества не только переходят из одной стадии в другую ? из сферы производства в сферу обращения и обратно, но и принимают различную форму. Например, денежные средства, использованные для приобретения сырья, материалов, полуфабрикатов, запасных частей, после передачи последних в производство не только перейдут из сферы обращения в сферу производства, но и обретут форму материальных ценностей.

После осуществления над ними производственных операций изделия поступят на склад в виде готовой продукции и затем будут реализованы. В этом случае хозяйственные средства предприятия переходят из сферы производства в сферу обращения и вновь приобретают после реализации денежную форму. На этой стадии кругооборота хозяйственных средств предприятия совершается множество хозяйственных операций, каждая из которых представляет собой односложное действие (передача материала в производство, начисление заработной платы, выдача денег из кассы, передача готовой продукции на склад и т.д.), влекущее за собой обязательство или изменение видов имущества.

Объектами предмета бухгалтерского учета предприятия (организации) как имущественного комплекса являются:

- все виды имущества, предназначенные для его деятельности (хозяйственные средства);

- обязательства организации (источники формирования ее имущества);

- хозяйственные операции, вызывающие изменение состава имущества и обязательств.

По составу и характеру использования имущество организации условно подразделяют на две группы (рис. 2):

- внеоборотные активы;

- оборотные активы.


Рис. 2. Состав и характер использования имущества организации



Основные средства

Основные средства – это совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и действующих в натуральной форме в течение длительного времени как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере. Основные средства создают необходимые условия для нормального производственного процесса, способствуют его правильной организации.

Общим для этих средств труда является то, что они длительно участвуют в процессе изготовления продукции, обслуживают много производственных циклов и при этом сохраняют свои натуральные форму и свойства.

Однако, участвуя в производстве, основные средства постепенно изнашиваются, перенося частями заключенный в них труд на изготовленную продукцию.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

- использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

- использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

В соответствии с ПБУ 6/01 одни предметы относятся к основным средствам, другие не относятся.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Основные средства используют в различных сферах общественного труда: материального производства, обращения, а также в непроизводственной сфере.



Нематериальные активы

Нематериальные активы – это объекты долгосрочного пользования, не имеющие физической основы, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход, представляющие собой часть имущества, призванного совершенствовать качество изготавливаемой организацией продукции, расширять и улучшать ее ассортимент, повышать эффективность выполняемых ею работ и услуг.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000) для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий:

  • отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

  • возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

  • использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

  • использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

  • организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

  • способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

  • наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

К нематериальным активам могут быть отнесены:

  • объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности);

  • исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

  • исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

  • имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

  • исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

  • исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

К нематериальным активам относятся также стоимостная оценка деловой репутации организации, организационные расходы.

Стоимостная оценка деловой репутации организации – это разность между покупной (рыночной) и оценочной (начальной) стоимостью имущества приватизируемой организации.

Организационные расходы, относящиеся к нематериальным активам организации любой формы собственности, – это расходы, связанные с образованием юридического лица. К ним относятся, например, расходы по документальному оформлению регистрации организации, расходы, связанные с внесением изменений в учредительные документы. Производятся они за счет собственных источников средств организации. Условием отнесения подобных расходов к нематериальным активам является признание их в соответствии с учредительными документами в качестве вкладов участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал.

Нематериальные активы переносят свою первоначальную стоимость на затраты путем начисления амортизации по установленным предприятием нормам.

Амортизация нематериальных активов производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений:

- линейным способом;

- способом уменьшаемого остатка;

- способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного использования.

В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев консервации организации.



Капитальные вложения

Капитальные вложения – это использование инвестором своего капитала, а также этот же капитал для воспроизводства основных фондов, составная часть капиталообразующих инвестиций. В состав капитальных вложений включают затраты на строительно-монтажные работы, приобретение оборудования, инструмента, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геологоразведочные и буровые работы и др.). В соответствии с новым Планом счетов эти затраты учитываются как вложения во внеоборотные активы. Внеоборотные активы – затраты организации, которые проводятся в бухгалтерском учете в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов, а также затрат организации по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота, кроме птицы, пушных зверей, кроликов, семей пчел, служебных собак, подопытных животных, которые учитываются в составе оборотных средств.

Финансовые вложения – инвестиции предприятия в государственные ценные бумаги, в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные займы российским или зарубежным организациям.

Классифицируются они по срокам следующим образом:

- долгосрочные – финансовые вложения на срок более одного года;

- краткосрочные – финансовые вложения на срок до одного года или приобретенные долгосрочные ценные бумаги с целью перепродажи в течение года.

Классифицируются финансовые вложения также:

- по видам – акции, облигации и т.д.;

- формам собственности – государственные и негосударственные ценные бумаги;

- связи с уставным капиталом – с целью образования уставного капитала (акции, вклады в уставные капиталы других организаций и в инвестиционные сертификаты и долговые (облигации, закладные, депозитные) и сберегательные сертификаты).

Совокупность ценных бумаг, находящихся во владении инвестора, образуют его портфель.

Доход от финансовых вложений формируется из прибыли (убытка) от изменения их стоимости и получаемых дивидендов. Вероятность возникновения убытков от финансовых вложений или недопущения планируемых доходов создает финансовый риск.

В бухгалтерском учете финансовые вложения для инвестора отражаются в сумме фактических затрат.

К оборотным активам относят:

- материальные оборотные средства;

- денежные средства;

- финансовые вложения;

- средства в расчетах.

В состав материальных оборотных средств входят: сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, полуфабрикаты, незавершенное производство, животные на выращивании и откорме, расходы будущих периодов, готовая продукция, предназначенная для реализации, т. е. на складе и отгруженная покупателям.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) к материально-производственным запасам относятся активы, используемые при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение периода, не превышающего 12 месяцев, или обычный операционный цикл, если он не превышает 12 месяцев.

Сырьем и основными материалами называются предметы труда, составляющие основу вырабатываемого продукта. Например, на машиностроительном заводе основными материалами служат сталь, чугун и другие виды металла, из которых изготавливаются детали машин; на обувной фабрике такими материалами являются кожа, ее заменители и т.д. Под сырьем обычно понимают основные материалы. Так, в добывающей промышленности – это руда, в сельском хозяйстве – сахарная свекла и т.д.

Вспомогательные материалы не составляют главной основы изготавливаемого продукта, а лишь принимают участие в его образовании. Они используются в процессе труда (клей, краски, смазочные и обтирочные материалы) или для обслуживания процесса труда (электротехнические материалы, мыло и т.п.).

Отнесение конкретных видов материалов к основным или вспомогательным является условным. Оно зависит от той роли, которую эти материалы выполняют на данном предприятии.

Полуфабрикаты – это предметы труда, прошедшие некоторые стадии обработки, но еще не являющиеся готовой продукцией. Особенностью их является то, что хотя они прошли все стадии обработки на данном участке, но должны быть направлены на сборку или обработку на следующий участок или в цех (например различные детали, заготовки, узлы). Пройдя обработку в определенном цехе, полуфабрикаты могут быть сданы на склад, откуда при необходимости будут поступать для дальнейшей сборки в следующий цех.

Различают полуфабрикаты собственного производства и покупные. Полуфабрикаты, изготовляемые на данном предприятии, называются полуфабрикатами собственного производства; покупными могут быть полуфабрикаты, изготовляемые по заказам данного предприятия или приобретенные для комплектования его готовой продукции. Покупные полуфабрикаты входят в группу основных материалов.

Продукция, которая не прошла всех предусмотренных технологическим процессом стадий обработки, считается незавершенной, а ее производство – незавершенным, т.е. находящимся в обработке (на станках, у рабочих мест).

В незавершенное производство включают также законченную изготовлением, но не полностью укомплектованную или не принятую заказчиком продукцию, работы и услуги товарного характера; изделия, не прошедшие испытаний и технической приемки; остатки невыполненных заказов во вспомогательных производствах и полуфабрикатов собственного производства на общезаводских складах.

Находящиеся в цехах (в кладовой или у рабочих мест) материалы и покупные полуфабрикаты, к обработке которых еще не приступили, в состав незавершенного производства включаться не должны. Исправимый брак, который будет использован для изготовления продукции, остается в составе незавершенного производства.

Одним из способов учета затрат на производство и реализацию является их отражение в составе расходов будущих периодов.

Особенность учета таких расходов состоит в том, что они оплачиваются в отчетном месяце, но по времени выполнения работ, услуг относятся к последующим месяцам. К расходам будущих периодов относятся: расходы по неравномерно производимому ремонту основных средств (когда предприятием не создается ремонтный фонд или резерв для ремонта основных средств); плата за аренду отдельных объектов основных средств; расходы по подписке на периодические издания для служебного пользования; расходы по оплате услуг телефонной, радио и других видов связи; другие аналогичные расходы.

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи, конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой, технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством.

Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.



Денежные средства

Денежные средства необходимы для производства различных платежей. При помощи этих средств предприятие рассчитывается с поставщиками, выплачивает заработную плату работникам, производит различные взносы и отчисления в доход государства и т. д.

Денежные средства поступают на предприятие от покупателей за проданные им изделия, от банков в виде ссуд, от организаций в качестве финансовой помощи и т.п.

В зависимости от местонахождения денежные средства подразделяются: на наличные деньги в кассе; свободные денежные средства, хранящиеся на расчетном, валютном и прочих счетах в банке; прочие денежные средства предприятия. К денежным средствам приравнены и ценные бумаги (акции, облигации, сберегательные сертификаты, векселя), а также прочие денежные средства предприятия.

Основную часть своих денежных средств предприятия хранят в банке (банках) на расчетном счете. При этом расчетный счет служит не только для хранения свободных денежных средств предприятия, но также и для осуществления всех основных расчетов предприятия с поставщиками и покупателями, с кредитными учреждениями по полученным ссудам и т.п. Такие расчеты производятся через банк посредством перечислений. Это сокращает количество денег в обращении, упрощает технику производства расчетов и планирование денежного обращения.

Текущие счета открывают бюджетным и общественным организациям.

С расчетных счетов банк оплачивает обязательства, расходы и поручения организации, а также выдает средства на оплату труда и на текущие хозяйственные нужды.

Операции по зачислению на расчетный счет сумм или списанию с него банк производит на основании письменных распоряжений владельцев счета или с их согласия. Исключение составляют платежи, взыскиваемые в бесспорном порядке по решению судов, налоговых или финансовых органов.

Российские организации (резиденты), а также юридические лица с иностранными инвестициями (как резиденты, так и нерезиденты), осуществляющие деятельность на территории России, бухгалтерский учет всех валютных операций ведут в рублевом эквиваленте.

Операции в иностранной валюте подразделяют на текущие и связанные с движением капитала.

К текущим валютным операциям относят:

- переводы в Россию и из нее для осуществления расчетов по экспорту и импорту товаров;

- получение и предоставление финансовых кредитов на срок не более 180 дней;

- переводы в Российскую Федерацию и из нее доходов по вкладам, инвестициям, кредитам и прочим операциям, связанным с движением капитала;

- переводы неторгового характера в Россию и из нее.

Валютными операциями, связанными с движением капитала, являются:

- прямые инвестиции, т.е. вложения в уставный капитал организаций;

- портфельные инвестиции, т.е. приобретение ценных бумаг;

- предоставление и получение финансовых кредитов на срок более 180 дней;

- предоставление и получение отсрочки платежа на срок более 180 дней по экспорту и импорту товаров.

Операции, осуществляемые с помощью расчетных, валютных и других счетов, производятся в порядке, установленном Центральным банком России.

Наличные деньги, необходимые организации на неотложные вклады, находятся в кассе.

В настоящее время наличное денежное обращение в Российской Федерации регулируется положением Банка России «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации», а также Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением совета директоров Банка России. Согласно действующему законодательству организация вправе иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками по согласованию с руководителем организации.

Указом Президента России «Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей» предусмотрены штрафы к организациям, нарушившим правила работы с наличными денежными средствами, которые налагаются при проверках налоговыми инспекциями.

Кроме лимитирования остатков кассы, существуют ограничения в расчетах наличными деньгами. Согласно указаниям Банка России от 14.11.01 № 1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами» предельный лимит расчетов наличными между юридическими лицами составляет 60 тыс. руб. Сверх установленного лимита юридические лица должны рассчитываться между собой только в безналичном порядке.



Средства в расчетах

Средства в расчетах представляют собой долги других предприятий или лиц данному предприятию.

Предприятия или лица, имеющие задолженность данному предприятию, называются дебиторами, а средства, подлежащие возврату, – дебиторской задолженностью. Прежде всего к таким средствам относится задолженность покупателей (заказчиков) за купленную у данного предприятия продукцию (работы, услуги), по выданным авансам, полученным векселям.

К средствам в расчетах относятся также расчеты с работниками предприятия по денежным суммам, выданным им под отчет на хозяйственные нужды. Выполнив поручение, работник (подотчетное лицо) должен представить отчет об израсходовании полученной суммы, а неиспользованные деньги вернуть в кассу. Такие расчеты называются расчетами с подотчетными лицами.

Основанием для определения суммы расходования предприятием наличных денег являются следующие документы: договор (контракт), копия товарного чека, счет, отчеты подотчетных лиц о расходовании полученных наличных денег. При этом «переоформление ранее выданных подотчетных сумм» в новый аванс может рассматриваться как сокрытие превышения лимита остатка кассы.

Задолженность предприятию возникает и по другим операциям (по прочим расчетам). К ним, например, относится задолженность поставщиков по предъявленным к ним претензиям и т.п. Такие должники называются прочими дебиторами.

Все виды хозяйственных средств предприятия (организации) составят актив баланса. Зная примерный состав хозяйственных средств предприятия, далее следует рассмотреть, за счет каких источников они могут быть образованы и получены.



Источники формирования имущества организаций

Хозяйственные средства организации формируются за счет источников, т.е. финансовых ресурсов. Различают:

- источники собственных средств (собственный капитал);

- источники заемных средств (заемный капитал).

Схематично их можно представить следующим образом (рис. 3).


Рис. 3. Источники формирования имущества организации

Собственный капитал – источник части активов, остающихся после вычитания из совокупных активов всех обязательств; некоторые используют этот термин шире, включая в него обязательства. Собственный капитал состоит из уставного, добавочного, резервного капитала; целевых финансирований и поступлений, нераспределенной прибыли. Структуру собственного капитала можно представить в виде схемы (рис. 4).

Рис. 4. Структура собственного капитала

В составе собственного капитала основное место занимает уставный капитал.

Уставный капитал – сумма капитала, определяемая договором и уставом организации, которую выделяют акционерные общества и другие предприятия для начала деятельности. Уставный капитал в организациях, создаваемых за счет средств собственников, представляет собой совокупность взносов учредителей (участников) хозяйственных товариществ и хозяйственных обществ (в форме акционерных обществ, обществ с ограниченной ответственностью и т.д.), муниципалитетов, государства.

В соответствии с Гражданским кодексом РФ хозяйственными товариществами и хозяйственными обществами признаются коммерческие организации с разделенным на доли (вклады) учредителей (участников) уставным (складочным) капиталом.

Вкладом в имущество могут быть денежные средства, основные и оборотные средства в натуральном выражении, ценные бумаги, имущественные или иные права, имеющие денежную оценку.

Уставный капитал формируется в обществах с ограниченной ответственностью и в акционерных обществах. Размер уставного капитала зафиксирован в учредительных документах организации. Такими документами, в частности, являются устав общества и учредительный договор.

В обществах с ограниченной ответственностью капитал делится на доли учредительными документами, а его участники не отвечают по обязательствам общества и несут риск убытков в пределах стоимости внесенных ими вкладов.

В акционерных обществах уставный капитал разделен на определенное число акций. Его участники могут возмещать убытки только в пределах принадлежащих им акций.

В уставе и учредительном договоре указывается также порядок формирования уставного капитала, а именно:

- размер вклада каждого учредителя;

- форма оплаты вклада;

- срок формирования уставного капитала.

Существует правило, согласно которому к моменту регистрации организации должно быть оплачено не менее 50% уставного капитала, а оставшаяся часть – в течение года после регистрации.

Учет уставного капитала организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование по учредителям (участникам) организации, стадиям формирования капитала и видам акций (для акционерных обществ).

Несмотря на разные формы вкладов учредителей (участников) – имущество, нематериальные активы, денежные средства и т.д., фактическое поступление их должно быть оформлено документально. Так, поступившее в виде вклада имущество, относящееся к основным средствам, оформляется, как правило, актом приемки-передачи основных средств. При поступлении в виде вкладов учредителей производственных запасов (сырья, материалов и других ценностей) чаще всего выписывается акт о приеме материалов или накладная.

Учредителями могут быть внесены как вклад в уставный капитал нематериальные активы: имущественные права на изобретения и другие объекты интеллектуальной собственности, права на пользование земельными участками и природными ресурсами, лицензии на определенные виды деятельности, плата за пользование брокерским местом, торговыми знаками, продуктом ЭВМ и т.д. Договорная цена нематериальных активов фиксируется в уставе и договоре. В этой же оценке нематериальные активы должны быть оприходованы в счет вкладов в уставный капитал.

Немалое значение имеет контроль за соблюдением сроков формирования уставного капитала и правильным отражением в учете момента фактического поступления взносов в уставный капитал организации. Таким моментом является:

- для денежных средств – дата зачисления их на расчетный (валютный) счет или внесения в кассу;

- для основных средств, материальных и нематериальных активов – дата составления акта приемки-передачи или иных документов, подтверждающих оприходование данных объектов учета.

Полнота и сроки поступления вкладов каждого из учредителей (участников) в уставный капитал организации контролируются с помощью системы учета.

Увеличение уставного капитала акционерного общества может быть произведено путем повышения:

- номинальной стоимости акций или их количества;

- как номинальной стоимости, так и количества акций.

Кроме того, возможны изменения уставного капитала в результате реорганизации общества. Увеличение уставного капитала в целях привлечения средств инвесторов возможно только путем эмиссии и размещения дополнительных акций.

Решение об увеличении уставного капитала в пределах общего количества и номинальной стоимости объявленных акций может быть принято общим собранием акционеров или по решению совета директоров, если это право предоставлено уставом общества.

Увеличение уставного капитала должно быть зарегистрировано по месту прежней регистрации устава, например в регистрационной палате. Одновременно вносятся изменения в реестр государственной регистрации акционеров и в лицевые счета.

Уменьшение уставного (складочного) капитала возможно, например, в случае изъятия вкладов участниками (учредителями), аннулирования собственных акций акционерным обществом, уменьшения вкладов или номинальной стоимости акций при доведении размера уставного капитала до величины чистых активов.

Как увеличение, так и уменьшение уставного капитала производится по результатам рассмотрения итогов деятельности организации за предыдущий год в установленном порядке и после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

Размер дивидендов объявляется общим собранием по результатам работы за год. Однако общество не вправе выплачивать дивиденды до полного формирования уставного капитала. Начисление дивидендов производится пропорционально доле вклада, внесенной учредителем в уставный капитал. Налог с доходов, полученных в виде дивидендов, удерживается у источника выплаты (акционерного общества или организации иной формы собственности).

На практике часто возникает вопрос: когда ликвидация организации считается завершенной? Следует иметь в виду, что ликвидация организации считается завершенной, а организация – прекратившей свою деятельность с момента внесения записи об этом в реестр государственной регистрации.

До этого ликвидационная комиссия, назначенная организацией, оценивает имущество, выявляет дебиторов и кредиторов, осуществляет по ним расчеты, принимает меры к уплате долгов организации третьим лицам, составляет ликвидационный баланс, выносит решение о распределении имеющихся у организации средств после уплаты ее долгов между учредителями в соответствии с уставом организации, законодательством Российской Федерации. Довольно распространены случаи такого распределения средств в зависимости от доли вклада каждого из учредителей (участников) в уставный капитал.

В случаях прекращения деятельности организации состав ликвидационной комиссии формируется по решению государственного арбитража или суда.

К источникам собственных средств может быть отнесен добавочный капитал, который увеличивает стоимость источников собственных средств. Он образуется благодаря:

- приросту стоимости по переоценке основных средств в случаях, предусмотренных законодательством России;

- эмиссионному доходу акционерного общества (превышение продажной цены собственных акций над номинальной стоимостью акций, образующееся в результате их продажи).

Источником собственных средств является также резервный капитал.

Резервный капитал – это часть собственных средств акционерного общества и некоторых других предприятий, образуемая в счет отчислений от прибыли; используется для покрытия потерь по операционной деятельности; пополнения основного капитала и выплат дивидендов в случаях, когда текущей прибыли оказывается для этого недостаточно. Резервный капитал создается как дополнительный финансовый внутренний ресурс предприятия. Он необходим для покрытия расходов и платежей, убытков, возмещения потерь от неблагоприятно сложившейся конъюнктуры, выплаты дивидендов по облигациям, привилегированным акциям (при нехватке прибыли) и др. Резервный фонд организации образуется в соответствии с законодательством и учредительными документами.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, которая не погашена в установленный срок и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Резервы предстоящих расходов и платежей – вид устойчивых пассивов объединения, предприятия; образуется в текущем году в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения. Резервы предстоящих расходов и платежей образуются в результате заблаговременного равномерного включения некоторых видов расходов в затраты до того, как они фактически произведены. Резервирование производят с целью равномерного включения единовременных затрат в издержки производства и обращения и выравнивания таким образом финансовых результатов организации в течение года.

В организациях могут создаваться такие резервы предстоящих расходов, как:

  • на предстоящую оплату отпусков работникам;

  • выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год;

  • ремонт основных средств и др.

Порядок резервирования сумм за счет издержек производства и обращения регулируется соответствующими законодательными актами.

Целевое финансирование – это источник дополнительных средств, полученных из бюджета, отраслевых и межотраслевых фондов специального назначения, от других организаций, физических лиц для осуществления мероприятий целевого назначения, например для расширения своей деятельности, финансирования научно-исследовательских работ, если не хватает внутренних ресурсов. Указанные средства возврату не подлежат.

Важным источником собственных хозяйственных средств является прибыль. Прибыль – это положительный финансовый результат деятельности организации, источник затрат на производство и социальное развитие предприятия, возмещения убытков; источник доходов государственного бюджета в виде налоговых платежей.

Прибыль образуется главным образом в процессе реализации продукции, работ, услуг и определяется как сумма превышения доходов над расходами предприятия, полученных с начала года до отчетного периода, от реализации продукции, работ, услуг, материальных ценностей, основных средств, включая превышение внереализационных доходов над расходами.

Нераспределенная прибыль отчетного года – это разница между конечным финансовым результатом (прибылью), выявленным на основании бухгалтерского учета всех операций организации и оценки статей баланса в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, и суммой прибыли, направленной на уплату налогов и другие платежи в бюджет по соответствующим расчетам.

Заемные средства – денежные средства, которые выдаются банком в виде ссуды предприятию, они носят целевой характер и выдаются на определенный срок и за плату. Заемные средства предоставляются организации во временное пользование на определенный срок, по истечении которого они возвращаются владельцам и выступают в виде:

  • кредитов банков;

  • заемных средств;

  • кредиторской задолженности;

  • обязательств по распределению.

Структуру заемных источников можно представить в виде схемы (рис. 5).

Рис. 5. Структура заемного капитала

В группу кредитов банков включаются краткосрочные и долгосрочные ссуды банков. Кредиты выдаются банком на строго определенные цели, на определенный срок и с условием возвратности. Краткосрочные ссуды банков служат основным источником дополнительных средств предприятия на временные нужды. К ним относятся ссуды под запасы товарно-материальных ценностей, на временное пополнение оборотных средств, на капитальный ремонт основных средств и других обоснованных временных нужд.

Долгосрочные ссуды банков – это также источник дополнительных средств, получаемых предприятием по срокам более чем на год; они предназначаются на капитальные вложения, связанные с развитием, модернизацией, рационализацией производства, а также с улучшением его организации и повышением интенсивности.

К группе «заемные средства» относятся суммы, полученные в долг от юридических и физических лиц на различные цели с обязательным возвратом. К заемным источникам формирования хозяйственных средств, кроме того, относится кредиторская задолженность, вытекающая из его расчетных отношений с другими организациями.

Кредиторская задолженность представляет собой долги поставщикам и прочим кредиторам. Она возникает в тех случаях, когда материалы, товары поступают в организацию раньше, чем произведен платеж за них, иначе говоря, если поступление товаров, материалов предшествует оплате за них.

Поставщик – это юридическое или физическое лицо, отпустившее предприятию материальные ценности. В соответствии с действующей системой расчетов за материальные ценности между временем получения ценностей и моментом их оплаты обычно проходит небольшой срок, в течение которого данное предприятие оказывается должником своих поставщиков. В результате задолженность поставщикам становится временным источником некоторой части средств данного предприятия.

К прочим кредиторам относятся организации или лица, которым предприятие должно по другим – нетоварным – операциям, т.е. по прочим расчетам. Это задолженность предприятия покупателям и заказчикам по полученным авансам, по выданным векселям, по оплате труда, не полученной своевременно сотрудниками, по суммам, удержанным из заработной платы согласно постановлениям судебных органов в пользу третьих лиц.

Обязательства по распределению включают задолженности рабочим и служащим по заработной плате, органам социального страхования и налоговым органам по платежам в бюджет. Они появляются в связи с тем, что момент возникновения долга не совпадает со временем его уплаты. Обязательства по распределению по своему экономическому содержанию существенно отличаются от других привлеченных средств, так как образуются путем начисления, а не поступают со стороны.

Все рассмотренные источники хозяйственных средств составляют пассив баланса.

Сумма хозяйственных средств организации и сумма источников их формирования равны, ибо у организации не может быть больше хозяйственных средств, чем источников их формирования, и наоборот.



Хозяйственные процессы и операции

Кругооборот хозяйственных средств складывается из процесса снабжения, процесса производства, процесса реализации. Каждый из этих процессов характеризуется комплексом хозяйственных операций, вызывающих изменения в составе хозяйственных средств и их источниках.

Снабжение – это обеспечение предприятия сырьем, материалами, комплектующими, оборудованием, инструментами и т.д.

Производство – это регулируемый людьми процесс создания продуктов, предполагающий использование факторов производства и требующий соблюдения технических условий и правил, а также учета социально-этических норм.

Реализация – это продажа потребителям продукции предприятия, либо извлечение пользы, превращение процентных бумаг, векселей и других ценностей в наличные деньги.

При заготовлении и приобретении денежные средства превращаются в материалы. Основные средства возникают в результате строительства или приобретения, которые представляют для организации капитальные вложения. Поступившие материалы направляют на производство, где предмет труда с помощью рабочей силы и орудий производства превращается в готовую продукцию. После этого готовые изделия направляются на реализацию. Далее готовая продукция становится деньгами, которые вновь направляются на заготовку материалов, капитальные вложения и т.д. Таким образом происходит постоянный кругооборот средств, в процессе которого совершаются многочисленные хозяйственные операции. Хозяйственные операции должны отражаться в бухгалтерском учете сплошным порядком и на основании документов.

Таким образом, предметом бухгалтерского учета является имущество организации, источники хозяйственных средств и хозяйственные операции, вызывающие изменения имущества и источников его формирования.



ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА МЕТОДА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Совокупность способов, использованных для отражения объектов бухгалтерского учета, составляет метод бухгалтерского учета, который состоит из таких следующих элементов, как:

- документация и инвентаризация;

- оценка и калькуляция;

- бухгалтерские счета и двойная запись;

- баланс и отчетность.

Бухгалтерский учет отражает все средства предприятия и происходящие в нем хозяйственные процессы. Количество видов и источников средств, а также число хозяйственных операций, совершающихся в различных процессах, велико. Для отражения их необходимо установить тщательное наблюдение за каждым отдельным видом средств и каждой хозяйственной операцией. В бухгалтерском учете такое наблюдение осуществляется при помощи документации.

Документация представляет собой способ первичного отражения объектов бухгалтерского учета (составных элементов его предмета), позволяющий осуществлять за ними сплошное и непрерывное наблюдение. При помощи документации охватывается каждая хозяйственная операция. Для этого на каждую отдельную операцию или однородную группу составляют определенный документ – носитель исходной информации. В нем фиксируется содержание произведенной операции. Таким образом получают исчерпывающие сведения (информацию), являющиеся базой для последующей экономической группировки и обобщения. Применение документации, составляемой с соблюдением юридических требований, придает бухгалтерским данным доказательную силу. Документация позволяет осуществлять текущий контроль за хозяйственными операциями, совершающимися на предприятии.

Однако не все явления, происходящие в процессе хозяйственной деятельности, могут быть зафиксированы в документах. Так, естественная убыль, неточность при приеме или отпуске средств, ошибки в учете, прямые хищения приводят к отклонениям действительного количества соответствующих ценностей от зафиксированного в документах и отраженного в учете. Оформить такие явления можно не тогда, когда они происходят, а лишь при обнаружении. Выявить не зафиксированные в документах явления помогает инвентаризация – проверка соответствия фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета, проводимая при передаче имущества, при смене материально ответственных лиц, при установлении фактов хищений, в случае стихийных бедствий, при составлении бухгалтерской отчетности. Ее данные служат для приведения показателей учета в соответствие с действительностью, отражая те объекты и явления, которые по каким-либо причинам своевременно не были охвачены учетом.

Документация и инвентаризация применяются для получения первичных данных об объектах бухгалтерского учета. Материалы документации и инвентаризации дают возможность наблюдать за действиями материально ответственных лиц, законностью совершаемых операций, правильностью хранения средств и т.д.

Оценка и калькуляция используются для выражения объектов бухгалтерского учета в обобщающем денежном измерителе. При помощи оценки осуществляется перевод натуральных и трудовых показателей в денежные.

Калькуляция – это исчисление в денежном выражении себестоимости произведенной единицы продукции или выполненных работ (перевозок, ремонта и др.) по установленной номенклатуре затрат.

Бухгалтерский учет затрат производства и калькуляция себестоимости продукции неразрывно связаны между собой. Бухгалтерский учет строится в соответствии с требованиями калькулирования себестоимости продукции. При помощи калькуляции определяется себестоимость самых различных средств: заготовленных предметов труда, готовых изделий, реализованной продукции. Для определения себестоимости всех этих ценностей надо подсчитать затраты предприятия для осуществления каждого процесса – снабжения, производства, реализации.

Калькуляции себестоимости продукции могут быть плановыми, нормативными и отчетными (фактическими).

Плановая себестоимость представляет собой прогнозное значение предельной величины затрат на производство соответствующих видов продукции, выполнение работ или оказание услуг на отчетный период (год или квартал).

Фактическая (отчетная) себестоимость – это величина затрат, определяемая на основе данных бухгалтерского учета по истечении отчетного периода, и представляет достоверную информацию о фактических затратах на производство продукции, работ, услуг.

Нормативная себестоимость представляет собой один из видов предварительной себестоимости и определяет величину затрат на изделие исходя из действующих, текущих норм, нормативов и смет.

Экономическая группировка объектов бухгалтерского учета, позволяющая получать о них показатели, необходимые для текущего наблюдения за хозяйственной деятельностью, осуществляется при помощи системы счетов.

Потребность в счетах вызывается тем, что сведения, содержащиеся в документах, дают лишь разрозненную характеристику учетных объектов. Для общего представления об объектах эти сведения необходимо сгруппировать и суммировать. Такую функцию в бухгалтерском учете выполняет система счетов.

Отражение хозяйственных операций в системе счетов бухгалтерского учета осуществляется при помощи двойной записи, сущность которой заключается во взаимосвязанном отражении различных явлений, вызванных хозяйственными операциями. Например, отражая операцию покупки материалов, взаимоувязывают показатели поступления купленных ценностей и расхода денежных средств, уплаченных поставщику; начисляя рабочим заработную плату, показывают во взаимной связи увеличение затрат на производство и возникновение обязательств перед рабочими по выплате им заработной платы.

Регистрация по системе двойной записи заключается в том, что всякая хозяйственная операция отражается одновременно на двух счетах в одной и той же сумме.

Составление бухгалтерского баланса и отчетности является средством получения для контроля и анализа сводных и обобщенных в денежном выражении сведений о наличии и размещении хозяйственных средств предприятия, источниках их формирования, а также об их использовании.



ТИПОВЫЕ ИЗМЕНЕНИЯ БАЛАНСА ПОД ВЛИЯНИЕМ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ

Бухгалтерский баланс представляет собой способ обобщенного отражения состава средств предприятия по их размещению и источникам формирования на определенную дату в денежном выражении.

Важнейшая особенность бухгалтерского баланса – отражение хозяйственных средств предприятия, с одной стороны – по их размещению, а с другой – по источникам их формирования. В бухгалтерском балансе хозяйственные средства предприятия, источники их формирования и другие показатели обобщаются и поэтому получают отражение только в денежной оценке (приложение 1).

Хозяйственные средства предприятия и источники их формирования бухгалтерский баланс отражает по состоянию на определенную дату, обычно на первое число месяца, т.е. баланс не характеризует движения хозяйственных средств и источников их формирования. Поэтому изучить их движение и перемещение только на основе бухгалтерского баланса не представляется возможным. Поступление и расходование хозяйственных средств может быть изучено по данным текущего бухгалтерского учета. Однако показатели состояния хозяйственных средств и источников их формирования, содержащиеся в балансе, являются весьма важным материалом для анализа хозяйственной деятельности предприятия.

Бухгалтерский баланс чаще всего строится в виде двусторонней таблицы, в левой части которой отражается состав и размещение хозяйственных средств предприятия, а в правой – источники их формирования. Левую часть этой таблицы принято называть активом, а правую – пассивом. Обе части бухгалтерского баланса по сумме должны быть равны, так как они отражают в двух группировках одни и те же средства.

Схематично баланс можно представить в следующем виде (табл. 3).

Таблица 3

Схема бухгалтерского баланса


п/п

Актив

Сумма, руб.

п/п

Пассив

Сумма, руб.

1

2

3

4

5

6


Внеоборотные активы



Капитал и резервы


1

Нематериальные активы

20000

1

Уставный капитал

80000

2

Основные средства

510000

2

Добавочный капитал

20000




3

Резервный капитал

10000


Оборотные активы


4

Целевые финансирование и поступления

40000

1

Запасы

80000

5

Нераспределенная прибыль

190000

2

Дебиторская задолженность

13000


Долгосрочные обязательства


3

Денежные средства

200 300

1

Займы и кредиты

4

Долгосрочные финансовые вложения

18000

2

Кредиторская задолженность

501300


Баланс

841300


Баланс

841300


Каждый отдельный экономически однородный показатель в балансе называется статьей баланса, а сумма статей актива, либо пассива баланса – валютой баланса. По строке баланса могут быть отражены один или несколько видов имущества, объединенных по экономическому содержанию.

Все хозяйственные операции с точки зрения изменений, которые они вызывают в балансе, подразделяются на четыре типа.

Рассмотрим эти изменения на примере конкретных хозяйственных операций, происходящих в организации. Вступительный баланс предприятия имеет следующий вид (табл. 4).

Таблица 4

Вступительный баланс


Актив

Сумма, руб.

Пассив

Сумма, руб.

I. Внеоборотные активы


III. Капитал и резервы


Нематериальные активы

20 000

Уставный капитал

80 000

Основные средства

510 000

Добавочный капитал

20 000



Резервный капитал

10 000

Итого по разделу I

530 000

Целевые финансирование и поступле-ния

40 000

II. Оборотные активы


Нераспределенная прибыль отчетного года

190 000

Запасы

80 000

Итого по разделу III

350 000

Дебиторская задолженность

13 000

IV. Долгосрочные обязательства


Денежные средства.

200 300

Займы и кредиты

в том числе:


Итого по разделу IV

касса

300

V. Краткосрочные обязательства


расчетные счета

200 000

Займы и кредиты

Долгосрочные финансовые вложения

18 000

Кредиторская задолженность,

491 300

Итого по разделу II

311 300

в том числе:




поставщики и подрядчики

440 000



задолженность перед персоналом организации

51 300



Резервы предстоящих расходов

10 000



Итого по разделу V

491 300

Баланс

841 300

Баланс

841 300

К первому типу относятся операции, которые вызывают изменения в составе и размещении средств и отражаются только в активе баланса без изменения пассива. В эту группу входят следующие операции: поступление денежных средств с расчетного счета в кассу и, наоборот, отпуск материалов из склада в производство и возврат их из производства на склад, выдача денег из кассы подотчетным лицам, поступление готовой продукции из производства на склад и др. Операции этого типа вызывают уменьшение одной и увеличение другой статьи актива баланса на одинаковую сумму.

Например, по денежному чеку получена в кассу с расчетного счета сумма для выплаты заработной платы и на хозрасходы в размере 52 600 руб.

Эта хозяйственная операция затрагивает в балансе две статьи, на которых отражаются денежные средства предприятия, а именно «Касса» и «Расчетный счет». При получении денежных средств из банка их станет больше в кассе и на эту же сумму меньше на расчетном счете, т.е. это будет выглядеть таким образом:

- статья «Касса»: 300 + 52 600 = 52 900 руб.;

- статья «Расчетный счет»: 200 000 – 52 600 = 147 400 руб.

Валюта баланса не изменяется, так как на какую сумму увеличилась одна статья, на такую же сумму уменьшилась другая в активе баланса.

После этой операции баланс будет иметь следующий вид (табл. 5):

Таблица 5

Баланс предприятия после проведения операции первого типа


Актив

Сумма, руб.

Пассив

Сумма, руб.

I. Внеоборотные активы


III. Капитал и резервы


Нематериальные активы

20 000

Уставный капитал

80 000

Основные средства

510 000

Добавочный капитал

20 000

Итого по разделу I

530 000

Резервный капитал

10 000

II. Оборотные активы


Целевые финансирование и пос-тупления

40 000

Запасы

80 000

Нераспределенная прибыль отчет-ного года

190 000

Дебиторская задолженность

13 000

Итого по разделу III

350 000

Денежные средства.

200 300

IV. Долгосрочные обязательства


в том числе:


Заемные средства

касса

52 900

Итого по разделу IV

расчетные счета

147 400

V. Краткосрочные обязательства


Долгосрочные финансовые вложения

18 000

Займы и кредиты

Итого по разделу II

311 300

Кредиторская задолженность

491 300



в том числе:




поставщики и подрядчики

440 000



задолженность перед персоналом организации

51 300



Резервы предстоящих расходов

10 000



Итого по разделу V

491 300

Баланс

841 300

Баланс

841 300


Ко второму типу относятся операции, под влиянием которых происходят только преобразования одного источника средств в другой.

Например, согласно уставу организации часть прибыли направлена на увеличение резервного капитала в размере 12 000 руб. Эта хозяйственная операция затрагивает в балансе две статьи, а именно «Нераспределенная прибыль отчетного года» и «Резервный капитал». Присоединение части прибыли к резервному капиталу означает его увеличение и одновременно уменьшение суммы нераспределенной прибыли на ту же величину, т.е.:

- статья «Нераспределенная прибыль отчетного года»: 12000 руб.;

- статья «Резервный капитал»: 12000 руб.

Статьи баланса «Нераспределенная прибыль отчетного года» и «Резервный капитал» размещаются одновременно в пассиве, и такое изменение сумм по этим статьям вызывает в балансе пассивное изменение, причем валюта баланса не изменяется, так как на какую сумму увеличивается одна статья, на такую же сумму уменьшается другая.

После этой операции баланс будет иметь следующий вид (табл. 6):

Таблица

Баланс предприятия после проведения операции второго типа


Актив

Сумма, руб.

Пассив

Сумма, руб.

I. Внеоборотные активы


III. Капитал и резервы


Нематериальные активы

20 000

Уставный капитал

80 000

Основные средства

510 000

Добавочный капитал

20 000

Итого по разделу I

530 000

Резервный капитал

22 000

II. Оборотные активы


Целевые финансирование и поступления

40 000

Запасы

80 000

Нераспределенная прибыль отчет-ного года

178 000

Дебиторская задолженность

13 000

Итого по разделу III

362 000

Денежные средства.

200 300

IV. Долгосрочные обязательства


в том числе:


Займы и кредиты

касса

52 900

Итого по разделу IV

расчетные счета

147 400

V. Краткосрочные обязательства


Долгосрочные финансовые вложения

18 000

Займы и кредиты



Кредиторская задолженность

491 300

Итого по разделу II

311 300

в том числе:




поставщики и подрядчики

440 000



задолженность перед персоналом организации

51 300



Резервы предстоящих расходов

10 000



Итого по разделу V

479 300

Баланс

841 300

Баланс

841 300


К третьему типу относятся операции, в результате которых увеличиваются средства в активе баланса и одновременно их соответствующий источник в пассиве. В эту группу включаются:

поступление основных и оборотных средств за счет вкладов учредителей в увеличение уставного капитала;

поступление от поставщиков материалов до их оплаты;

зачисление на расчетный счет ссуды, полученной от банка;

отнесение на себестоимость продукции начисленной, но еще не выплаченной заработной платы;

начисление амортизации на восстановление основных средств и другие подобные операции. Во всех случаях актив и пассив увеличиваются по соответствующим статьям на одну и ту же сумму.

Например, взят долгосрочный кредит в банке на сумму 3000 руб. Эта хозяйственная операция затрагивает в балансе две статьи, а именно «Касса» и «Займы и кредиты», т.е.:

- статья «Касса»: 52 900 + 3000 = 55 900 руб.;

- статья «Займы и кредиты»: + 3000 = 3000 руб.

Статья баланса «Касса» размещается в активе, а статья «Займы и кредиты» – в пассиве.

Валюта баланса изменяется в сторону увеличения.

В результате этой операции баланс будет иметь следующий вид (табл. 7):

Таблица 7

Баланс предприятия после проведения операции третьего типа


Актив

Сумма, руб.

Пассив

Сумма, руб.

I. Внеоборотные активы


III. Капитал и резервы


Нематериальные активы

20 000

Уставный капитал

80 000

Основные средства

510 000

Добавочный капитал

20 000

Итого по разделу I

530 000

Резервный капитал

22 000

II. Оборотные активы


Целевые финансирование и поступления

40 000

Запасы

80 000

Нераспределенная прибыль отчетного года

178 000

Дебиторская задолженность

13 000

Итого по разделу III

362 000

Денежные средства

203 300

IV. Долгосрочные обязательства


в том числе:


Займы и кредиты

3 000

касса

55900

Итого по разделу IV

3 000

расчетные счета

147 400

V. Краткосрочные обязательства


Долгосрочные финансовые вложения

18 000

Займы и кредиты

Итого по разделу II

314 300

Кредиторская задолженность.

491 300



в том числе:




поставщики и подрядчики

440 000



задолженность перед персоналом организации

51 300



Резервы предстоящих расходов

10 000



Итого по разделу V

479 300

Баланс

844 300

Баланс

844 300


К четвертому типу относятся операции, в результате которых одновременно уменьшаются средства и их источники. В большинстве случаев это будут следующие операции:

- погашение с расчетного счета задолженности поставщикам;

- погашение ссуды банка, выплата заработной платы рабочим и служащим.

Например, согласно платежной ведомости из кассы выдана заработная плата сотрудникам в сумме 51 300 руб. Эта хозяйственная операция затрагивает в балансе две статьи, а именно «Касса» и «Задолженность перед персоналом организации». В результате выдачи заработной платы из кассы уменьшаются задолженность по ней и остаток денег в кассе, т.е.:

- статья «Касса»: 55 900 – 51 300 = 4600 руб.;

- статья «Задолженность перед персоналом организации»:

51 300 – 51 300 = 0 руб.

Статья баланса «Касса» размещается в активе, а статья «Задолженность перед персоналом организации» – в пассиве. Изменение сумм по этим статьям вызывает в балансе активно-пассивное изменение, причем валюта баланса изменяется в сторону уменьшения, так как уменьшаются задолженность и одновременно остаток оборотных средств.

В результате этой операции баланс будет иметь следующий вид (табл. 8).

Таблица 8

Баланс предприятия после проведения операции четвертого типа


Актив

Сумма, руб.

Пассив

Сумма, руб.

I. Внеоборотные активы


III. Капитал и резервы


Нематериальные активы

20 000

Уставный капитал

80 000

Основные средства

510 000

Добавочный капитал

20 000

Итого по разделу I

530 000

Резервный капитал

22 000

II. Оборотные активы


Целевые финансирование и поступления

40 000

Запасы

80 000

Нераспределенная прибыль

178 000

Дебиторская задолженность

13 000

Итого по разделу III

362 000

Денежные средства,

152 000

IV. Долгосрочные обязательства


в том числе:


Займы и кредиты

3 000

касса

4 600

Итого по разделу IV

3 000

расчетные счета

147 400

V. Краткосрочные обязательства


Долгосрочные финансовые вложения

18 000

Займы и кредиты

Итого по разделу II

263 000

Кредиторская задолженность

440 000



в том числе:




поставщики и подрядчики

440 000



задолженность перед персона-лом организации



Резервы предстоящих расходов

10 000



Итого по разделу V

428 000

Баланс

793 000

Баланс

793 000


Таким образом, если под влиянием хозяйственных операций изменяется только актив или только пассив, итог баланса остается неизменным, если же изменения происходят одновременно в активе и пассиве на равные суммы, то итог баланса соответственно изменяется: либо увеличивается, либо уменьшается. Однако во всех случаях хозяйственные операции не нарушают равенства итогов баланса.



ПОНЯТИЕ О СЧЕТАХ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Как известно, каждая хозяйственная операция оказывает определенное влияние на бухгалтерский баланс. Вместе с тем уже отмечалось, что баланс составляется, как правило, не чаще одного раза в месяц, в то время как за период совершается множество хозяйственных операций. Следовательно, возникает необходимость предварительной группировки экономически однородных хозяйственный операций, с тем чтобы ее итоги по окончании месяца перенести в баланс. Решение этой задачи достигается при помощи счетов бухгалтерского учета. Ведение их, во-первых, позволяет осуществлять текущий контроль за движением хозяйственных средств и за хозяйственными процессами и, во-вторых, дает возможность в случае необходимости получить баланс на любую дату.

Таким образом, ведение счетов бухгалтерского учета является способом экономической группировки отдельных хозяйственных операций, текущего контроля за состоянием и движением хозяйственных средств и источников их формирования. Счета бухгалтерского учета открываются для каждого вида хозяйственных средств и их источников, а также для отдельных хозяйственных процессов.

На практике счет представляет собой разделенную на две части таблицу в виде свободного листа или листа книги. Одна часть счета условно именуется дебетом, а другая – кредитом.

Дебет счета расположен в левой части таблицы, а кредит – в правой (табл. 9).

Таблица 9

Схема бухгалтерского счета

___________________________________________________________

(номер и наименование счета)

Дебет Кредит

Документ

Содержание операции

Сумма (руб. и коп.)

Документ

Содержание операции

Сумма (руб. и коп.)

Дата



Дата




















































В левой (дебетовой) и правой (кредитовой) частях таблицы, как это видно из схемы, имеется место для документального обоснования записи, краткой характеристики операции и денежной ее оценки.

Для упрощения изложения в дальнейшем термины «Дебет» и «Кредит» обозначаются сокращенно «Д-т» и «К-т», а схема бухгалтерского счета заменяется более простой (табл. 10).

Таблица 10

Упрощенная схема бухгалтерского счета

_________________________________________________________________

(номер и наименование счета)

Дебет

Кредит





На каждом бухгалтерском счете прежде всего отражается его первоначальное состояние (например на начало месяца), т.е. остаток хозяйственных средств или источников их формирования (в зависимости от того, что отражает данный счет). По окончании месяца, когда на счетах будут отражены все совершенные за этот период хозяйственные операции, определяют остаток на конец месяца. Эта величина в следующем месяце будет считаться остатком на его начало. Остаток, числящийся по счету, называется «сальдо».

По аналогии с делением баланса на актив и пассив счета подразделяются на активные, отражающие хозяйственные средства, и пассивные, отражающие источники формирования средств.

Активные счета – основные счета бухгалтерского учета, отражающие состояние и движение отдельных видов средств (основных и оборотных) хозяйства.

Пассивные счета – основные счета бухгалтерского учета, отражающие источники формирования хозяйственных средств и их целевое назначение.

В активных и пассивных счетах дебет и кредит имеют различное значение. Так, на активных счетах по дебету показываются операции, вызывающие увеличение хозяйственных средств, а по кредиту – их уменьшение. На пассивных счетах, наоборот, в кредите получают отражение операции по увеличению источников формирования средств, а в дебете – по уменьшению их. В активных счетах сальдо на начало и конец периода отражается в дебете (дебетовое сальдо), а в пассивных – в кредите (кредитовое сальдо) (табл. 11).

Таблица 11

Схема активного счета

Счет 50 «Касса»

Дебет (-)

(+) Кредит

Начальное сальдо (С-дон) – остаток денег в кассе на начало периода


Увеличение денежных средств – оборот (Од)


Конечное сальдо (С-док) – остаток денег в кассе на конец периода

Уменьшение денежных средств – оборот (Ок)


Сальдо дебетовое – бухгалтерский термин, означающий превышение итоговых сумм по дебету счета по сравнению с кредитом, показываемых, как правило, в активе баланса.

Сальдо кредитовое – бухгалтерский термин, означающий превышение итоговых сумм по кредиту счета по сравнению с дебетом, показываемых, как правило, в пассиве баланса.

В активных счетах начальное сальдо (остаток) и увеличение суммы хозяйственных средств отражаются по дебету, а уменьшение – по кредиту.

Конечное сальдо активного счета равно начальному сальдо по дебету плюс оборот по дебету и минус оборот по кредиту:


С-док = С-дон + Од – Ок.


В пассивных счетах начальное сальдо (остаток) и увеличение источника имущества отражают по кредиту, а уменьшение – по дебету (табл. 12).

Таблица 12

Схема пассивного счета

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Дебет (-)

(+) Кредит

Погашение задолженности по заработной плате – оборот (Од)

Начальное сальдо (С-дон) – задолженность по невыданной заработной плате на начало периода


Увеличение задолженности по заработной плате за отработанное время – оборот (Ок)


Конечное сальдо (С-док) – задолженность по невыданной заработной плате на конец периода


Конечное сальдо пассивного счета равно начальному сальдо по кредиту плюс оборот по кредиту минус оборот по дебету:


С-док = С-дон + Ок – Од.


Помимо счетов для учета имущества организации (активных) и источников его формирования (пассивных) в бухгалтерском учете существуют счета, на которых отражаются одновременно и имущество организации, и источники его формирования, – активно-пассивные.

Активно-пассивный счет – счет бухгалтерского учета, имеющий признаки активного и пассивного счетов, сальдо в этих счетах может быть дебетовым и кредитовым или одновременно дебетовым и кредитовым. Активно-пассивные счета бывают двух видов: с односторонним сальдо (дебетовое либо кредитовое) и с двухсторонним сальдо (дебетовое и кредитовое одновременно). Счетом с односторонним сальдо является счет «Прибыли и убытки». Если у предприятия суммы доходов превысили суммы расходов, то разница между ними дает прибыль, поэтому сальдо счета будет кредитовым (прибыль является источником формирования имущества и отражается в пассиве баланса). Если, наоборот, суммы доходов меньше суммы расходов, то разница между ними показывает убыток и сальдо по счету будет дебетовым.

К активно-пассивным счетам с двухсторонним развернутым сальдо относится счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Сальдо по дебету этого счета означает дебиторскую задолженность, а сальдо по кредиту – кредиторскую. Расчеты с дебиторами и кредиторами объединяют на одном счете для того, чтобы не открывать разных счетов для организаций и учреждений, которые могут быть в разное время дебиторами и кредиторами.

В данном активно-пассивном счете записи по дебету могут иметь разное значение: либо увеличение дебиторской задолженности, либо уменьшение кредиторской. Разное значение имеет и запись по кредиту счета: либо увеличение кредиторской, либо уменьшение дебиторской задолженности.



Двойная запись операций на счетах, ее сущность и значение

Записи на бухгалтерских счетах содержат весьма важные сведения. Так, по данным записей на счете «Материалы» можно судить об остатках материальных ценностей, их движении с момента поступления до выбытия или использования. Однако при отражении хозяйственной операции только на одном счете «Материалы» нельзя проследить за источниками поступления материальных ценностей, что необходимо для полной характеристики хозяйственных операций. При оплате задолженности поставщикам необходимо отражать не только уменьшение средств на расчетном счете, но и показывать соответствующее сокращение кредиторской задолженности поставщикам. В бухгалтерском учете это достигается особым приемом, получившим наименование метода (приема) двойной записи.

Методический прием двойной бухгалтерской записи заключается в том, что каждая хозяйственная операция получает одновременное и взаимосвязанное отражение на дебете одного и кредите другого счета в одинаковых суммах. Прием двойной записи вытекает из двух изменений, которые вызывает в балансе каждая хозяйственная операция.

В двойной записи находит свое выражение взаимная связь и обусловленность явлений. На самом деле каждая хозяйственная операция влечет за собой увеличение одного показателя и уменьшение другого. Например, получение денежных средств с расчетного счета в кассу записывается как увеличение остатка денег в кассе и уменьшение его на расчетном счете на ту же сумму. Правда, эта закономерность не всегда проявляется прямо. Например, погашение задолженности поставщикам с расчетного счета по существу влечет за собой уменьшение остатка денежных средств на расчетном счете и увеличение их у поставщика. Но так как в балансе предприятия отражается не остаток денежных средств у поставщика, а остаток задолженности, то эта операция будет записана не как увеличение денежных средств у поставщика, а как уменьшение задолженности ему, что в конечном счете приведет в увеличению остатка денежных средств на расчетном счете поставщика.

Двойная запись операций на счетах позволяет проследить за использованием хозяйственных средств и источников их формирования, а также осуществлять контроль за правильностью бухгалтерских записей.

Покажем на нескольких примерах практическое применение метода двойной записи на счетах бухгалтерского учета, используя в качестве исходных данных некоторые операции, рассмотренные выше.

1. Получено в кассу с расчетного счета 52 600 руб. В результате этого увеличится остаток по дебету активного счета «Касса» и уменьшится остаток по кредиту активного счета «Расчетный счет».

Запись данной операции на бухгалтерских счетах может быть представлена в виде схемы (рис.6).


Счет


Счет

«Расчетный счет»


«Касса»

Д-т

К-т


Д-т

К-т

Сальдо 200 000



Сальдо 300



1) 52 600

?–––––––––––––?

1) 52 600



Рис. 6. Схема записи на бухгалтерских счетах операции
получения денег в кассу с расчетного счета

Эту запись можно выразить так называемой счетной формулой:

Д-т сч. «Касса» К-т сч. «Расчетный счет» 52 600 руб.

2. Выплачена из кассы задолженность рабочим и служащим по оплате труда в сумме 51300 руб. (рис. 7).


Счет


Счет

«Касса»


«Расчеты с персоналом по оплате труда»

Д-т

К-т


Д-т

К-т

Сальдо 52900

1) 51300


1) 51300

Сальдо 51300



?–––––––––––––?





Выплачена заработная плата рабочим и служащим




Рис. 7. Схема записи на бухгалтерских счетах операции по выплате из кассы
задолженности рабочим и служащим по оплате труда


Применяемое по методу двойной записи то или иное сочетание бухгалтерских счетов, нужных для отражения определенной хозяйственной операции, называется корреспонденцией счетов, а счета, участвующие в этом взаимосвязанном сочетании, – корреспондирующими счетами.

Имеет место другое определение корреспонденции счетов: это информационная связь между синтетическими счетами, возникающая в связи с регистрацией хозяйственных операций. Корреспонденция счетов отражает как информационные связи между объектами бухгалтерского учета, так и отношения между хозяйствующими субъектами.

Так, на примере первой операции сочетание счетов «Касса» (по дебету) и «Расчетный счет» (по кредиту) образуют корреспонденцию счетов. При этом счет «Касса» по отношению к счету «Расчетный счет» является корреспондирующим счетом так же, как и счет «Расчетный счет» по отношению к счету «Касса».

Краткая запись, отражающая корреспонденцию счетов, называется счетной формулой или проводкой, а также котировкой. Проводки могут быть простыми и сложными. В первом случае проводка составляется из двух корреспондирующих счетов, один из которых дебетуется, а другой кредитуется.

Во втором случае в счетную формулу могут включаться три корреспондирующих счета и более; из них один дебетуется, а все остальные кредитуются или, наоборот, один кредитуется, а все остальные дебетуются.

Допустим, что со склада отпущены материалы на 9300 руб., в том числе на основное производство 6200 руб., а на вспомогательное – 3100 руб. Пользуясь простой счетной формулой, необходимо записать эту операцию следующим образом:


Д-т сч. «Основное производство»

К-т сч. «Материалы» 6200 руб.


Д-т сч. «Вспомогательное производство»

К-т сч. «Материалы» 3100 руб.

При помощи сложной формулы эта же операция будет отражена в таком виде:


Д-т сч. «Основное производство» …………………….6200 руб.

Д-т сч. «Вспомогательное производство»……………3100 руб.

К-т сч. «Материалы»………..…..……………………...9300 руб.


На схеме сложная запись операции выглядит так (рис. 8).

Рис. 8. Сложная запись операции


Для того чтобы верно записать хозяйственную операцию на счета бухгалтерского учета методом двойной записи, необходимо:

- правильно осмыслить экономическое содержание хозяйственной операции и изменения, вызываемые этой операцией в составе хозяйственных средств и источников их формирования;

- правильно избрать корреспондирующие счета из числа применяемых в соответствующей отрасли деятельности;

- определить, какие из корреспондирующих счетов являются активными, а какие пассивными;

- четко руководствоваться значением дебета и кредита в активных и пассивных счетах.

Только правильное применение методического приема двойной записи операций на счетах бухгалтерского учета обеспечивает нормальное завершение цикла учетных работ.

Принцип двойной записи не нарушает равенства итогов актива и пассива баланса, так как хозяйственные операции, вызывающие изменения в одной части баланса (в активе или пассиве), не влияют на его итог, а вызывающие одновременные изменения в активе и в пассиве увеличивают или уменьшают сумму обеих частей баланса в равной мере.

Для облегчения записей каждому счету присваивается определенный номер (шифр), поэтому при составлении бухгалтерских проводок указывают не наименование счетов, а их номера (счет «Касса» – № 50, счет «Расчетный счет» – № 51).

При записи хозяйственных операций на счета их группируют по экономически однородным признакам, т.е. записывают по определенной системе. Отражение хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета называется систематической записью (регистрацией).

Наряду с систематической предприятия применяют хронологическую запись, под которой понимают регистрацию хозяйственных операций в той последовательности, в какой они совершаются. Различия в экономическом содержании операции при этом не учитываются. Хронологическая запись ведется для обеспечения контроля за полнотой учета всех хозяйственных операций. В хронологическом порядке ведутся журналы регистрации, кассовые книги и другие регистры (табл. 13).

Таблица 13

Журнал регистрации хозяйственных операций за апрель 2002 г.


операции

Дата

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма,

руб.

1

03.04

Получено в кассу на хознужды

50

51

400

2

03.04

Перечислена в бюджет задолженность по налогу на прибыль

68-1

51

50

3

04.04

Получено от поставщика «Волна» материалов А

Начислено на них НДС

10

19-1

60

60

3900

780

4

08.04

Отпущены материалы А в производство

20

10

4300

5

09.04

Выдано в подотчет Иванову на хознужды

71

50

80

6

10.04

Выдано в подотчет Петрову на командировку

71

50

700



Синтетический и аналитический учет

Рассмотренные счета бухгалтерского учета, как правило, соответствовали статьям баланса. На них отражались обобщенные (синтетические) данные об имуществе и обязательствах организации. Синтетические счета – это счета, на которых имущество организации, ее обязательства и хозяйственные процессы отражаются в обобщенном виде. К ним относятся счета «Основные средства», «Материалы», «Уставный капитал», «Расчеты по оплате труда» и др. Учет, осуществляемый на синтетических счетах, называется синтетическим. Он ведется только в денежном выражении.

Для оперативного руководства хозяйственной деятельностью, а также контроля за сохранностью собственности обобщающих данных, получаемых с помощью синтетического учета, недостаточно. Например, кроме данных об общей сумме основных средств необходимо иметь сведения о конкретных видах основных средств (здания, оборудование, машины и т.п.). Помимо данных об общей сумме задолженности перед рабочими и служащими, нужны сведения о задолженности каждому работнику в отдельности (Петрову, Сидорову и т.д.). Для получения детальных, подробных, расчлененных (аналитических) данных об объектах бухгалтерского учета применяют аналитические счета.

Счета, на которых отражаются детальные данные по каждому отдельному виду имущества, обязательств организаций и процессов, называются аналитическими счетами. Учет, осуществляемый на аналитических счетах, называется аналитическим.

Аналитические счета открываются в дополнение к синтетическим с целью их детализации и получения частных показателей по каждому отдельному виду имущества, обязательств организации и процессов. Следовательно, между синтетическими и аналитическими счетами существует прямая связь, которая проявляется в следующем. Остатки и обороты синтетического счета должны быть равны остаткам и оборотам всех аналитических счетов, открытых в дополнение своего синтетического счета. Каждую хозяйственную операцию, записанную по дебету или кредиту синтетического счета, отражают в той же сумме, соответственно, на дебете или кредите нескольких аналитических счетов, открытых в дополнение своего синтетического счета.

Прямую связь между синтетическими и аналитическими счетами можно рассмотреть на следующем примере.

На начало месяца за подотчетными лицами числилась задолженность в 10000 руб., в т. ч. за А.В. Ивановым – 3000 руб., К.И. Петровым – 2500 руб., М.К. Сидоровым – 4500 руб. В кассе находилось 8000 руб., запасы сырья и материалов составили 150 000 руб.

В течение месяца произошли следующие операции.

1. Поступили на склад материалы, оплаченные А.В. Ивановым из подотчетной суммы
2000 руб.

2. Получен в кассу от А.В. Иванова остаток подотчетной суммы 1000 руб.

3. Согласно авансовому отчету М.К. Сидорова приходуются оплаченные им из подотчетной суммы материалы – 3000 руб.


Материалы 3000 руб.;

Малоценные предметы 1500 руб.

Итого 4500 руб.


4. Выдан из кассы аванс подотчетным лицам:


Иванову А.В. 2000 руб.;

Сидорову М.К. 3500 руб.

Итого 5500 руб.


По первой операции 2000 руб. следует записать в дебет счета «Материалы» и в кредит счета «Расчеты с подотчетными лицами». Одновременно эту же сумму заносят в кредит аналитического счета А.В. Иванова. Тем самым показывают, что материалы поступили именно от А.В. Иванова, и списывают числящуюся за ним задолженность по подотчетной сумме. Остальные операции следует отражать также одновременно на синтетических и аналитических счетах (рис. 9, 10).


Счет «Материалы»

Дебет

Кредит

Сальдо 150 000


  1. 2 000

3) 3 000


Оборот 5 000

Оборот –

Сальдо 155 000


Счет «Касса»

Дебет

Кредит

4) 5 500

Сальдо 8 000


1 000


Оборот 1 000

Оборот 5 500

Сальдо 3 500


Счет «Расчеты с подотчетными лицами»

Дебет

Кредит

1) 2 000

2) 1 000

3) 3 000

Сальдо 10 000

4) 5 500



Оборот 6 000

Оборот 5 500


Сальдо 9 500



Рис. 9. Синтетические счета

Счет «Иванова А.В.»

Дебет

Кредит

Сальдо 3 000

1) 2 000

2)1 000

4) 2 000


Оборот 2 000

Оборот 3 000

Сальдо 2 000



Счет «Сидоров М.К.»

Дебет

Кредит

Сальдо 4 500

3) 3 000

4) 3 500


Оборот 3 500

Оборот 3 000

Сальдо 5 000



Счет «Петров К.И.»

Дебет

Кредит

Сальдо 2 500




Оборот –

Оборот –

Сальдо 2 500



Рис. 10. Аналитические счета

После подсчета оборотов и выявления конечного сальдо на синтетических и аналитических счетах подтверждается вывод о прямой связи между синтетическими и аналитическими счетами. Действительно, начальное сальдо синтетического счета «Расчеты с подотчетными лицами»
(10 000 руб.) равно сумме начальных остатков всех аналитических счетов, открытых в его дополнение (3000 + 2500 + 4500). Дебетовый оборот синтетического счета (5500 руб.) равен сумме дебетовых оборотов всех аналитических счетов (2000 + 0 + 3500), а кредитовый оборот (6000 руб.) – сумме всех кредитовых оборотов (3000 + 3000). Конечное сальдо синтетического счета «Расчеты с подотчетными лицами» (9500 руб.) равно сумме конечных сальдо всех аналитических счетов, открытых в его дополнение (2000 + 2500 + 5000).

Каждая хозяйственная операция, записанная по дебету или кредиту синтетического счета, отражается в той же сумме, соответственно, по дебету или кредиту нескольких аналитических счетов, открытых в дополнение своего синтетического счета.

Не все синтетические счета требуют ведения аналитического учета. Счета, не требующие такого ведения, называются простыми (счета «Касса», «Расчетный счет» и др.). Счета, которые требуют ведения аналитического учета, называются сложными (счет «Расчеты с подотчетными лицами», «Основные средства» и др.).

Некоторые сложные синтетические счета непосредственно связаны с аналитическими счетами, без каких-либо промежуточных групп. Например, в дополнение синтетического счета «Расчеты с подотчетными лицами» открываются аналитические счета на каждое подотчетное лицо. Также обстоит дело и со счетами «Расчеты по оплате труда» и др.

Однако такое простое построение аналитического учета не всегда обеспечивает получение необходимых показателей. Некоторые синтетические счета состоят из нескольких групп аналитических счетов. Первые (после синтетического счета) группы счетов аналитического учета называются субсчетами. Субсчет является промежуточным учетным звеном между синтетическими и аналитическими счетами. Каждый из них объединяет несколько аналитических счетов, но сами они, в свою очередь, объединяются одним синтетическим счетом. Иногда субсчета называют счетами второго порядка, в то время как синтетические счета называются счетами первого порядка.

Связь между синтетическим счетом, его субсчетами и аналитическими счетами можно проследить на примере счета 10 «Материалы». В дополнение к этому синтетическому счету открываются субсчета.

1. Сырье и материалы.

2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали.

3. Топливо.

4. Тара и тарные материалы.

5. Запасные части.

6. Прочие материалы.

7. Материалы, переданные в переработку на сторону.

8. Строительные материалы.

9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности.

В свою очередь, в дополнение каждого субсчета открываются аналитические счета на каждый конкретный вид материалов (мука, сахарный песок, шпагат, марля и т.п.).

Количество групп счетов аналитического учета может быть большим, чем это показано по счету 10 «Материалы». Например, если у организации будет несколько материальных складов, то нужно сначала открыть аналитические счета для каждого склада, затем по видам материальных ценностей. Количество групп счетов аналитического учета зависит в основном от сложности хозяйственной деятельности организации, от целей и задач учета.



Оборотные ведомости

Оборотные ведомости служат главным образом для обобщения, проверки правильности записей на счетах бухгалтерского учета и составления нового баланса. Их составляют как по синтетическим, так и по аналитическим счетам. Форма и порядок записи в оборотной ведомости по синтетическим счетам представлены ниже (табл. 14).

Таблица 14

Оборотная ведомость по синтетическим счетам за апрель 2002 г. (руб.)


п/п

Наименование счета

Остаток на

1 апреля

Оборот за месяц

Остаток на

1 мая



дебет

кредит

дебет

кредит

дебет

кредит

1

Основные средства

50000

50000

2

Материалы

20000

20000

40000

3

Касса

1000

10000

10000

1000

4

Расчетный счет

29000

10000

19000

5

Уставный капитал

60000

60000

6

Краткосрочные кредиты

20000

5000

25000

7

Расчеты с поставщиками

10000

5000

20000

25000

8

Расчеты по оплате труда

10000

10000


Итого

100000

100000

45000

45000

110000

110000

Для составления оборотной ведомости использованы данные о начальных остатках, оборотах и конечных остатках синтетических счетов. Здесь по синтетическим счетам должно быть по итогу три равенства: первое – остатков на начало отчетного периода по дебету и кредиту; второе – оборотов по дебету и кредиту; третье – остатков на конец отчетного периода по дебету и кредиту.

Первое равенство обусловлено тем, что итог синтетических счетов по дебету показывает сумму всех средств предприятия на начало отчетного периода, а итог по кредиту – сумму источников этих средств, т.е. они отражают баланс предприятия на начало отчетного периода.

Второе равенство обусловлено применением способа двойной записи операций на счетах, при которой каждая операция записывается в одинаковой сумме по дебету и кредиту разных счетов.

Третье равенство составляется так же, как и первое, только дебетовые и кредитовые остатки показывают баланс уже не на начало, а на конец отчетного периода. Кроме того, третье равенство обусловлено первыми двумя (если начальные сальдо по дебету и кредиту всех счетов равны, равны итоги оборотов по этим счетам, то и конечные сальдо по дебету и кредиту всех счетов равны).

Равенство итогов всех трех пар колонок оборотной ведомости по синтетическим счетам имеет большое контрольное значение, так как свидетельствует о правильности записей на счетах бухгалтерского учета.

Однако не все ошибки, допущенные в учете, выявляются при составлении оборотной ведомости по синтетическим счетам. Так, не будут нарушены равенства при записи одной и той же операции на счетах несколько раз, при пропуске операций, при записи операций в неправильной, но равной сумме по дебету и кредиту. Для выявления подобных ошибок итоги оборотов оборотной ведомости по синтетическим счетам сверяют с итогом хронологической записи (регистрационным журналом).

В оборотную ведомость по синтетическим счетам включены сведения об остатках на счетах на конец отчетного периода. Это позволяет применять оборотную ведомость по синтетическим счетам для составления нового баланса, так как основная часть статей баланса соответствует наименованиям синтетических счетов.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам используется для получения обобщенных сведений о состоянии и изменении имущества и обязательств организации, так как в ней содержатся сведения об остатках и движении отдельных групп или видов имущества и обязательств.

Оборотные ведомости по аналитическим счетам составляют по различным формам. Если аналитический учет ведется только в денежном выражении, то оборотная ведомость по аналитическим счетам составляется по форме оборотной ведомости по синтетическим счетам.

Если аналитический учет ведется не только в денежном, но и в натуральном выражении, то в форме оборотной ведомости по аналитическим счетам предусматриваются колонки не только для стоимостных, но и для натуральных измерителей с указанием единицы измерения.

Оборотные ведомости по аналитическим счетам, так же как и оборотные ведомости по синтетическим счетам, составляют главным образом для проверки правильности записей по аналитическим счетам. Итоги оборотной ведомости по аналитическим счетам сверяют с итогами соответствующего синтетического счета. Они должны быть обязательно равны. Также их используют для наблюдения и контроля за состоянием и движением отдельных видов имущества и их источников. Оборотную ведомость по аналитическим счетам разных дебиторов и кредиторов, которые открываются в дополнение к синтетическому счету «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», применяют, кроме того, для выведения конечных остатков активно-пассивного счета «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».



План счетов бухгалтерского учета

План счетов бухгалтерского учета – это система бухгалтерских счетов, предусматривающих их количество, группировку и цифровое обозначение в зависимости от объектов и целей учета; служит важнейшей предпосылкой правильной организации учета в народном хозяйстве.

В соответствии с приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н в Российской Федерации с
1 января 2002 г. бухгалтерский учет переведен на новый План счетов (приложение 2). Внедрение новой системы кодирования хозяйственных операций обусловлено необходимостью встраивания экономики России и ее финансовой системы в общий механизм мировой хозяйственной деятельности:

- приближением к международным стандартам по бухгалтерскому учету, связанным с выходом стран СНГ на мировой рынок;

- переходом только от государственной собственности к различным ее видам, появлением в связи с этим новых хозяйственных образований и новых объектов учета (финансовых вложений, нематериальных активов и др.);

- изменением порядка формирования и использования средств на государственных предприятиях (переход на самофинансирование, предоставление права самостоятельно распоряжаться чистой прибылью и др.).

Новым Планом счетов предусматривается, что бухгалтерский учет на отечественных предприятиях будет в максимальной степени соответствовать международным стандартам учета и отчетности. Это необходимо для привлечения в экономику страны дополнительных инвестиций и проведения коренных структурных преобразований различных ее отраслей.

Предполагается, что новый План счетов предоставит потребителям финансовой информации возможность максимально точно устанавливать суммы текущих доходов и расходов организации, определять величину валовой прибыли от хозяйственной деятельности и размер чистой (нераспределенной) прибыли – главный критерий эффективности работы административного аппарата.

Такая схема подведения итогов хозяйствования эффективно работает в промышленно развитых странах, которые в своей экономической политике следуют основополагающему принципу: «прибыльные фирмы – залог процветания всего государства», и налоговая политика государства всецело подчиняется данному правилу. Ее суть – в изъятии у предприятий части прибыли для решения задач управления, безопасности и социального обеспечения своих граждан.

Однако, как показывает экономическая практика этих государств, план счетов бухгалтерского учета не является механизмом реализации концепции взаимовыгодного сотрудничества представителей бизнеса и государственной власти, а служит лишь инструментом ее отражения и подтверждения. Бухгалтерские счета должны быть построены так, чтобы они могли дать полную картину о состоянии средств организации и их источников, о финансовом положении организации и о результатах ее деятельности. Вместе с тем данные о хозяйственных средствах и их источниках должны обобщаться по отраслям, экономическим регионам и по всей стране. Это требует единообразия показа объектов бухгалтерского учета во всех организациях. Единообразие достигается путем разработки так называемых планов счетов бухгалтерского учета.

План счетов представляет собой систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета, которые сгруппированы по принципу родства в отдельные разделы, при этом указывается не только полное название каждого счета, но и его код. Это делается для того, чтобы при механизированной обработке экономической информации можно было бы вместо подробного буквенного обозначения счета поставить его цифровое обозначение. Да и при ручной обработке данных бухгалтеры широко пользуются кодами счетов.

Существуют следующие способы кодирования: десятичный, порядковый и серийный.

Десятичный способ кодирования предполагает, что все счета делятся не более чем на десять крупных разделов от 0 до 9, в каждом разделе должно быть не более десяти синтетических счетов, каждый синтетический счет должен делиться не более чем на десять субсчетов и т.д.

При порядковом способе кодирования каждому последующему счету присваивается его порядковый номер начиная с 1 и кончая, допустим, 135 – номером последнего счета во всем счетном плане.

Серийный способ кодирования предусматривает для каждого счета обозначение из двух цифр, начиная от 01 до 99, поскольку балансовых счетов в организации не более 100. Этот способ применяется в действующем едином Плане счетов. Субсчета при этом способе имеют порядковую нумерацию.

В едином Плане счетов счета сгруппированы по VIII разделам. Отдельно выделены забалансовые счета. В основу группировки счетов по разделам положены экономические особенности учитываемых объектов. В каждом разделе отражены экономически однородные виды имущества, обязательств и хозяйственных операций. Расположены разделы в определенной последовательности, определяемой характером участия имущества в его кругообороте. Вначале отражены разделы со счетами имущества, необходимого для производственного процесса (I раздел – средства труда, II раздел – предметы труда). Затем показаны разделы со счетами издержек производства, готовой продукции и ее реализации, денежных средств и расчетов (III–VI разделы). В итоге в первых шести разделах сгруппированы счета имущества и процессов в сферах производства и обращения. В последующих разделах отражены финансовые результаты и обязательства предприятия (VII–VIII разделы).

Имущество отражено по разделам по принципу ликвидности – от труднореализуемого к легкореализуемому.

I. Внеоборотные активы.

II. Производственные запасы.

III. Затраты на производство.

IV. Готовая продукция.

V. Денежные средства.

VI. Расчеты.

VII. Капитал.

VIII. Финансовые результаты.

Кроме балансовых счетов, в плане бухгалтерского учета перечислены так называемые забалансовые счета, на которых учитываются средства, не принадлежащие данному предприятию, но находящиеся в его временном пользовании.

Для учета специфических операций организации могут по согласованию с Минфином России (или другим соответствующим органом) вводить при необходимости в План счетов дополнительные синтетические счета, используя свободные коды счетов.

Субсчета, предусмотренные в Плане счетов, используются исходя из требований анализа, контроля и отчетности. Организации могут уточнять содержание отдельных из них, а также вводить дополнительные субсчета, исключать или объединять имеющиеся.

Порядок ведения аналитического учета устанавливается организацией исходя из положений Инструкции по применению Плана счетов и нормативных актов по отдельным разделам учета (учета основных средств, материалов и т.п.).



Приложение 1 Бухгалтерский баланс


Приложение к приказу Минфина РФ

от 22 июля 2003 г. №67н

Бухгалтерский баланс на ____________________ 200__года

Актив

Код показа-теля

На начало отчетного года

На конец отчетного периода

1

2

3

4

I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Нематериальные активы

110



Основные средства

120



Незавершенное строительство

130



Доходные вложения в материальные ценности

135



Долгосрочные финансовые вложения

140



Отложенные налоговые активы

145



Прочие внеоборотные активы

150



Итого по разделу I

190



II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Запасы,

210



в том числе:

сырье, материалы и другие аналогичные ценности

211



животные на выращивании и откорме

212



затраты в незавершенном производстве

213



готовая продукция и товары для перепродажи

214



товары отгруженные

215



расходы будущих периодов

216



прочие запасы и затраты

217



Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

220



Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после
отчетной даты),

230



в том числе покупатели и заказчики

231



Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной
даты),

240



в том числе покупатели и заказчики

241



Краткосрочные финансовые вложения

250



Денежные средства

260



Прочие оборотные активы

270



Итого по разделу II

290



БАЛАНС

300



Пассив

Код показа-теля

На начало
отчетного периода

На конец отчетного периода

III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ

Уставный капитал

410



Собственные акции, выкупленные у акционеров

411

()

()

Добавочный капитал

420



Резервный капитал

430



в том числе:

резервы, образованные в соответствии
с законодательством

431



резервы, образованные в соответствии
с учредительными документами

432



Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

470



Итого по разделу III

490



IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Займы и кредиты

510



Отложенные налоговые обязательства

515



Прочие долгосрочные обязательства

520



Итого по разделу IV

590



V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Займы и кредиты

610



Кредиторская задолженность

620



в том числе:

поставщики и подрядчики

621



задолженность перед персоналом организации

622



задолженность перед государственными внебюджетными фондами

623



задолженность по налогам и сборам

624



прочие кредиторы

625



Задолженность перед участниками (учредителями)
по выплате доходов

630



Доходы будущих периодов

640



Резервы предстоящих расходов

650



Прочие краткосрочные обязательства

660



Итого по разделу V

690



БАЛАНС

700



СПРАВКА о наличии ценностей,
учитываемых на забалансовых счетах




Арендованные основные средства

910



в том числе по лизингу

911



Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение

920



Товары, принятые на комиссию

930



Списанная в убыток задолженность неплатежеспособность дебиторов

940



Обеспечения обязательств и платежей, полученные

950



Обеспечения обязательств и платежей, выданные

960



Износ жилищного фонда

970



Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов

980



Нематериальные активы, полученные в пользование

990








Руководитель




Главный





(подпись)


(расшифровка подписи)

бухгалтер

(подпись)


(расшифровка подписи)


«


»


20


г.



Приложение 2 ПЛАН СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

ПЛАН СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ


Наименование счета

Номер счета

Номер и наименование субсчета

1

2

3

РАЗДЕЛ I. Внеоборотные активы

Основные средства

01

По видам основных средств

Амортизация основных средств

02


Доходные вложения в материальные ценности

03

По видам материальных ценностей

Нематериальные активы

04

По видам нематериальных активов

Амортизация нематериальных активов

05


……………………………………………………

06


Оборудование к установке

07


Вложения во внеоборотные активы

08

1. Приобретение земельных участков



2. Приобретение объектов природопользования



3. Строительство объектов основных средств



4. Приобретение объектов основных средств



5. Приобретение нематериальных активов



6. Перевод молодняка животных в основное стадо



7. Приобретение взрослых животных

…………………………………………

09


РАЗДЕЛ II. Производственные запасы

Материалы

10

1. Сырье и материалы



2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали



3. Топливо



4. Тара и тарные материалы



5. Запасные части



6. Прочие материалы



7. Материалы, переданные в переработку на сторону



8. Строительные материалы



9.Инвентарь и хозяйственные приадлежности

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

19

1. Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств



2. Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным ценностям



3. Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам

Животные на выращивании и откорме

11


…………………………………………

12


…………………………………………


13


Резервы под снижение стоимости материальных ценностей

14


Заготовление и приобретение материальных ценностей

15


Отклонение в стоимости материальных ценностей

16


……

17


………

18


Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

19

1. Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств



2. Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным ценностям



3. Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам

РАЗДЕЛ III. Затраты на производство

Основное производство

20


Полуфабрикаты собственного производства

21


…………………………………………

22


Вспомогательные производства

23


…………………………………………

24


Общепроизводственные расходы

25


Общехозяйственные расходы

26


…………………………………………

27


Брак в производстве

28


Обслуживающие производства и хозяйства

29


…………………………………………

30


…………………………………………

31


…………………………………………

32


…………………………………………

33


…………………………………………

34


…………………………………………

35


…………………………………………

36


…………………………………………

37


…………………………………………

38


…………………………………………

39


РАЗДЕЛ IV. Готовая продукция и товары

Выпуск продукции (работ, услуг).

40



Товары


41

1. Товары на складах.




2. Товары в розничной торговле



3. Тара под товаром и порожняя



4. Покупные изделия.

Торговая наценка

42


Готовая продукция

43


Расходы на продажу

44


Товары отгруженные

45


Выполненные этапы по незавершенным работам

46


………………………………………….

47


………………………………………….

48


………………………………………….

49


1

2

3

РАЗДЕЛ V. Денежные средства


Касса


50

1. Касса организации



2. Операционная касса



3. Денежные документы

Валютные счета

52


Расчетные счета

51


……………………………………………………

53


……………………………………………………

54



Специальные счета в банках


55

1. Аккредитивы



2. Чековые книжки



3. Депозитные счета

…………………………………………

56


Переводы в пути

57




Финансовые вложения



58

1. Паи и акции



2. Долговые ценные бумаги



3. Предоставленные займы



4. Вклады по договору простого товарищества

Резервы под обеспечение вложений в ценные бумаги

59


РАЗДЕЛ VI. Расчеты

Расчеты с поставщиками и подрядчиками

60


…………………………………………

61


Расчеты с покупателями и заказчиками

62


Резервы по сомнительным долгам

63


…………………………………………

64


…………………………………………

65


Расчеты по краткосрочным кредитам и займам

66

По видам кредитов и займов

Расчеты по долгосрочным кредитам и займам

67

По видам кредитов и займов

Расчеты по налогам и сборам

68

По видам налогов и сборов



Расчеты по социальному страхованию и обеспечению.


69

1. Расчеты по социальному страхованию



2. Расчеты по пенсионному обеспечению



3. Расчеты по обязательному медицинскому страхованию

Расчеты с персоналом по оплате труда

70


Расчеты с подотчетными лицами

71


…………………………………………

72



Расчеты с персоналом по прочим операциям


73

1. Расчеты по предоставленным займам



2. Расчеты по возмещению материального ущерба

…………………………………………

74







Расчеты с учредителями


75

1. Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал



2. Расчеты по выплате доходов



Расчеты с разными дебиторами и кредиторами



76

1. Расчеты по имущественному и личному страхованию



2. Расчеты по претензиям



3. Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам



4. Расчеты по депонированным суммам

…………………………………………

77


…………………………………………

78



Внутрихозяйственные расчеты


79

1. Расчеты по выделенному имуществу



2. Расчеты по текущим операциям



3. Расчеты по договору доверительного управления имуществом

РАЗДЕЛ VII. Капитал

Уставный капитал

80


Собственные акции (доли)

81


Резервный капитал

82


Добавочный капитал

83


Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

84


…………………………………………

85


Целевое финансирование

86


…………………………………………

87


…………………………………………

88


……………………………………………………

89


РАЗДЕЛ VIII. Финансовые результаты

Продажи

90

1.Выручка



2. Себестоимость продаж



3. Налог на добавленную стоимость



4. Акцизы



9. Прибыль / убыток от продаж

Прочие доходы и расходы

91

1. Прочие доходы



2. Прочие расходы



9. Сальдо прочих доходов и расходов

…………………………………………

92


…………………………………………

93


Недостачи и потери от порчи ценностей

94


…………………………………………

95


Резервы предстоящих расходов

96

По видам резервов

Расходы будущих периодов

97

По видам расходов

Доходы будущих периодов

98

Доходы, полученные в счет будущих периодов



Безвозмездные поступления



Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы



Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей

Прибыли и убытки

99


ЗАБАЛАНСОВЫЕ СЧЕТА

Арендованные основные средства

001


Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение

002


Материалы, принятые в переработку

003


Товары, принятые на комиссию

004


Оборудование, принятое для монтажа

005


Бланки строгой ответственности

006


Списанная в убыток задолженность неплате-жеспособных дебиторов

007


Обеспечения обязательств и платежей, полу-ченные

008


Обеспечения обязательств и платежей, выдан-ные

009


Износ основных средств

010


Основные средства, сданные в аренду

011



Индекс материала
Курс: Основы теории бухгалтерского учета
ДИДАКТИЧЕСКИЙ ПЛАН
ПОНЯТИЕ О ХОЗЯЙСТВЕННОМ УЧЕТЕ
СИСТЕМА НОРМАТИВНОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Имущество предприятий и его классификация
Основные средства
Нематериальные активы
Капитальные вложения
Денежные средства
Средства в расчетах
Источники формирования имущества организаций
Хозяйственные процессы и операции
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА МЕТОДА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
ТИПОВЫЕ ИЗМЕНЕНИЯ БАЛАНСА ПОД ВЛИЯНИЕМ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ
ПОНЯТИЕ О СЧЕТАХ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Двойная запись операций на счетах, ее сущность и значение
Синтетический и аналитический учет
Оборотные ведомости
План счетов бухгалтерского учета
Приложение 1 Бухгалтерский баланс
Приложение 2 ПЛАН СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Все страницы