Курс: Основы теории бухгалтерского учета - ПОНЯТИЕ О ХОЗЯЙСТВЕННОМ УЧЕТЕ

ПОНЯТИЕ О ХОЗЯЙСТВЕННОМ УЧЕТЕ

Система – это множество элементов, находящихся в связях друг с другом, образующих единство. Системой бухгалтерского учета является логический комплекс, обобщающий процессы производства, снабжения, реализации, решающий задачи на микро- и макроуровне, обеспечивающий управление предприятием.

Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в Российской Федерации осуществляется Правительством РФ.

Законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете состоит из Федерального закона «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ, принятого Государственной Думой, одобренного Советом Федерации и подписанного Президентом РФ 24 ноября 1996 г., который устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации, а также других федеральных законов, указов Президента РФ и постановлений Правительства РФ.

Совершая экскурс в историю, вспомним, что в первобытном обществе учет дополнял память человека, а впоследствии служил и средством доказательства и контроля за общинным производством и распределением средств существования. В рабовладельческом обществе объектами учета являлись рабовладельческие хозяйства, торговые сделки купцов, а также финансовое хозяйство рабовладельческого государства. В феодальном обществе земледелие и ремесло становились обширнее и разнообразнее. Соответственно возрастало значение хозяйственного учета как средства контроля и воздействия на хозяйство, а с этих позиций росло значение и хозяйственного учета.

С развитием торговли, культуры, науки расширялась сфера применения хозяйственного учета, что привело к совершенствованию методологии учета. Уже в XIII в. в крупнейших торговых городах Италии возникла система двойной записи.

Двойная запись – взаимосвязанное отражение каждой хозяйственной операции в двух корреспондирующих счетах бухгалтерского учета: по дебету одного счета и кредиту другого.

Счета бухгалтерского учета – способ экономической группировки объектов бухгалтерского учета, текущего отражения и оперативного контроля за движением и состоянием средств, их источников и хозяйственных процессов.

Дебет счета – левая сторона бухгалтерских счетов, записи на которой означают: в активных счетах ? увеличение учитываемых сумм, а в пассивных счетах ? уменьшение.

Кредит счета – правая сторона бухгалтерских счетов, записи на которой означают: в активных счетах – уменьшение учитываемых сумм, а в пассивных счетах ? увеличение.

Первым правила двойной записи описал Бенедикт Контрульи в своей книге «О торговле и честном торговце», которая была написана в 1458 г., но издана только в 1573 г. Поэтому автором первого печатного труда по системе двойной записи считается профессор математики Лука Пачоли, книга которого «Итоги (сумма) всей арифметики, геометрии, учения о пропорциях и

отношениях», содержащая трактат «О счетах и записях», была издана уже в 1494 г. В России на развитие учета большое влияние оказали западноевропейская практика учета и появившиеся в России в XVIII в. исследования методики учета.

Сложная и многогранная деятельность каждого предприятия требует организации такой системы хозяйственного учета, которая позволила бы отражать имущество, обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые в организациях в процессе их деятельности, и получать достоверную информацию о происходящих изменениях в самых различных группировках. Это достигается с помощью применения оперативного бухгалтерского учета и статистики.

Бухгалтерский учет обеспечивает сплошное, непрерывное во времени, взаимосвязанное, документально обоснованное отражение происходящих на предприятиях хозяйственных операций в денежном выражении. Этот учет является сплошным, так как регистрирует все хозяйственные операции, вызывающие изменения в средствах предприятия; непрерывным и взаимосвязанным, так как последовательно, непрерывно и взаимосвязанно регистрирует эти процессы и изменения методом двойной записи; документальным, так как основывается только на документах; денежным, поскольку отражает все хозяйственные операции в конечном счете в денежной оценке.

Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» «бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций».

Словосочетание «упорядоченная система», употребленное применительно к бухгалтерскому учету, означает, что для достижения своей цели в бухгалтерском учете применяется ряд специфических методологических приемов в определенной взаимосвязанности, образующих целостность, единство. Система информации основана на Плане счетов, представляющем собой систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета (а счета бухгалтерского учета – это прежде всего способ группировки информации), позволяющий идентифицировать и осуществлять процессы сбора, регистрации и обобщения информации от микро- до макроуровня.

Сбор информации предполагает получение первичных документов. Регистрация информации предполагает фиксацию фактов хозяйственной жизни, отраженных в документах, а обобщение информации – группировку этой информации первоначально на счетах бухгалтерского учета и затем в бухгалтерской отчетности. Бухгалтерская отчетность – это система взаимосвязанных показателей, составляемая нарастающим итогом с начала года и отражающая имущественное положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период.

В соответствии со ст. 132 ГК РФ «в состав предприятия как имущественного комплекса входят все виды имущества, предназначенные для его деятельности, включая земельные участки, здания, сооружения, оборудование, инвентарь, сырье, продукцию, права требования, долги, а также права на обозначения, индивидуализирующие предприятие, его продукцию, работы и услуги (фирменное наименование, товарные знаки, знаки обслуживания) и другие исключительные права, если иное не предусмотрено законом или договором».

Денежное выражение используется как средство обобщения разнообразной информации об имуществе (и обязательствах).

Однако бухгалтерский учет – это система сбора информации не только об имуществе, но также и об обязательствах организаций.

Понятие обязательства содержит ст. 307 ГК РФ (п. 1): «В силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как-то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности».

Основы формирования периодической бухгалтерской отчетности организации регламентированы не только законом о бухгалтерском учете, но и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н, а также другими нормативными документами, в соответствии с которыми бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также финансовых результатах ее деятельности. Достоверной отчетностью считается:

- бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная с соблюдением требований, установленных нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет в Российской Федерации;

- такая степень точности данных, которая позволяет компетентному пользователю делать на ее основе правильные выводы о результатах деятельности экономических субъектов и принимать основанные на этих выводах решения.

Традиционно основными задачами бухгалтерского учета являлись отражение хозяйственной деятельности, обеспечение контроля за сохранностью имущества. Однако понятие бухгалтерского учета гораздо шире такого привычного понимания. Это связано с созданием эффективных методов принятия управленческих решений в сочетании с контрольными функциями за процессами производства. Если ранее основные задачи определялись как точный учет: а) хозяйственных средств; б) затрат на производство продукции; в) начислений и перечислений в бюджет налогов и контроль за ресурсами, то в настоящее время этот перечень необходимо расширить. Перед бухгалтерским учетом стоит задача оценить:

- уровень и динамику показателей прибыли;

- использование прибыли;

- финансовую устойчивость организации;

- показатели себестоимости продукции;

- показатели рентабельности;

- ликвидность баланса и платежеспособность организации;

- степень ответственности лиц, занятых хозяйственной деятельностью.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» выделил в качестве основных следующие задачи:

- формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности – руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним – инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Бухгалтерская отчетность должна быть полезна внешним и внутренним пользователям.

Внутренние пользователи бухгалтерской отчетности – это руководители, участники и собственники имущества организации.

Внешние пользователи бухгалтерской отчетности – это настоящие и потенциальные инвесторы, работники, кредиторы, поставщики и другие коммерческие контрагенты, клиенты, правительственные учреждения, общественность и другие заинтересованные пользователи. Они используют бухгалтерскую отчетность для того, чтобы удовлетворять различные потребности в информации:

- инвесторы – лица, представляющие капитал, и их консультанты обеспокоены риском, сопутствующим инвестициям. Им нужна информация, которая поможет определить, следует ли покупать, держать или продавать акции. Акционеры также заинтересованы в информации, которая позволит им оценить способность организации выплачивать дивиденды;

- работники и их представители заинтересованы в информации о стабильности и рентабельности своих работодателей. Они также заинтересованы в информации, которая дает возможность оценить способность организации обеспечивать их заработной платой, социальными пособиями и возможностью дальнейшей работы;

- кредиторы заинтересованы в информации, которая позволяет определить, будут ли займы и причитающиеся проценты выплачены вовремя;

- поставщики и другие коммерческие контрагенты заинтересованы в информации, которая дает возможность определить, будет ли сумма, которая причитается им, выплачена вовремя;

- клиенты заинтересованы в информации о непрерывности деятельности организации, особенно когда они имеют долгосрочные соглашения или зависят от данной организации;

- правительства и правительственные учреждения заинтересованы в информации о распределении ресурсов и, следовательно, деятельности организации. Им также нужна информация для регулирования деятельности организаций, определения политики налогообложения и в качестве основы для расчета национального дохода и других подобных статистических показателей;

- общественность: организации влияют на членов общества различными способами. Например, организация может внести существенный вклад в местную экономику многими способами, включая количество людей, которых она обеспечивает работой, и их патронаж над местными поставщиками. Бухгалтерская отчетность может помочь общественности, обеспечивая ее информацией о направлении развития и последних достижениях в улучшении положения организации и сфере ее действия.

Руководство организации также заинтересовано в информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности, хотя оно имеет доступ к дополнительной управленческой и финансовой информации, которая помогает планированию, принятию решений и контролю. Руководство может определить форму и содержание такой дополнительной информации, чтобы удовлетворить собственной потребности.

В то же время законом с бухгалтерского учета не снимаются контрольные функции, присущие ему во всех условиях хозяйствования и для любых пользователей.

По мере перехода предприятий и организаций нашей страны на рыночные отношения возрастает интерес к постановке бухгалтерского учета в организациях и фирмах стран с развитой рыночной экономикой.

В зарубежной практике бухгалтерский учет определяется как информационная система, которая измеряет, обрабатывает и передает финансовую информацию о хозяйствующем субъекте. Современный бухгалтерский учет занят не только сбором и обработкой информации. В его сферу включены также: прогнозирование и решение финансовых проблем; управление финансовым состоянием фирмы; оценка и проверка финансового состояния.

В зарубежных странах обычно бухгалтерский учет подразделяют на составные части: финансовый и управленческий учет.

Финансовый учет – процесс генерации бухгалтерской информации, пользователи которой (акционеры, кредиторы, партнеры, клиенты, банки, государственные органы) непосредственно не относятся к данной организации.

Управленческий учет – деятельность, связанная с подготовкой информации для руководства предприятия, существенную часть которого составляют учет и анализ затрат (себестоимости).

Финансовый учет охватывает информацию, которая не только используется для внутреннего управления, но и сообщается контрагентам (сторонним пользователям). Управленческий учет охватывает все виды учетной информации, необходимой для управления в пределах самой фирмы. Основной частью управленческого учета является производственный учет, под которым обычно понимают учет издержек производства и анализ экономии или перерасхода по сравнению с предыдущими периодами (прогнозами) и стандартами. Основная цель управленческого учета – обеспечение информацией менеджеров, ответственных за достижение конкретных производственных показателей. Процесс подготовки такой информации может существенно отличаться от того, что используется в финансовом учете.

Сравнение сфер применения финансового и управленческого учета представлено в табл. 1.


Таблица 1

Сравнение финансового и управленческого учета


Область сравнения

Финансовый учет

Управленческий учет

Основные потребители информации

Сторонние организации и лица

Различные уровни внутрифирменного управления

Виды систем бухгал-терского учета

Система двойной записи

Не ограничен двойной записью, используется любая система

Свобода выбора

Обязательное следование общепринятым принципам бухгалтерского учета

Нет норм и ограничений

Используемые измерители

Денежная единица по курсу, дейс-твовавшему в момент совершения хозяйственной операции

Любая подходящая денежная или нату-ральная единица измерения

Группировка затрат

По элементам затрат

По статьям калькуляции

Основной объект учета

Организация (фирма) в целом

Структурные подразделения организа-ции

Периодичность сос-тавления отчетности

Периодически, на регулярной основе

По мере надобности, не обязательно на регулярной основе

Степень надежности информации

Требуется объективность

Зависит от того, для какой цели она предназначена. При необходимости используются точные данные

Обязательность ведения

Строго обязателен

Не обязателен

Рассмотрение особенностей управленческого учета позволяет сделать вывод о том, что его назначение сводится к следующему:

представление необходимой информации администрации для управления и принятия решений;

исчисление фактической себестоимости продукции (работ и услуг) и отклонений от установленных норм, стандартов, смет, предвидений;

определение финансовых результатов по реализованным изделиям или их группам, новым технологическим решениям, центрам ответственности и другим позициям.

В отечественной практике происходит процесс подразделения бухгалтерского учета на финансовый и управленческий (производственный). В основном это определяется в учетной политике организации. Многие элементы управленческого учета входят составной частью в бухгалтерский учет (учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции), в оперативный учет (оперативную отчетность), в экономический анализ (анализ себестоимости продукции, обоснование принимаемых решений, оценка выполнения плановых заданий и др.).

При организации финансового и управленческого учета должно соблюдаться главное требование – соответствие Федеральному закону «О бухгалтерском учете», Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению. В них установлены единые методологические основы ведения бухгалтерского учета и составления отчетности для всех предприятий, независимо от вида деятельности и формы собственности.

План счетов является определяющим в системе бухгалтерского учета. Он соответствует целям, задачам, связан с налоговой политикой, организацией ведения учета конечных финансовых результатов работы внутренних подразделений предприятия.

Претерпевая эволюцию, бухгалтерский учет все более совмещается с информационной системой управления, подготавливая базу для принятия операционных, тактических и стратегических управленческих решений.

Для принятия операционных и тактических решений бухгалтерский учет представляет всю необходимую информацию. Для принятия же стратегических решений следует, кроме учетной информации, располагать результатами социальных исследований.

Переход национального хозяйства на рыночные отношения, активное участие предприятий в мировых экономических связях диктуют необходимость совершенствования бухгалтерского учета в направлении приближения к правилам и стандартам, принятым во многих странах.

В России принята Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (утверждена постановлением Правительства РФ от 06.03.98 № 283). Было признано, что изменения, происходящие в ходе общего процесса экономических реформ, требуют адекватной трансформации бухгалтерского учета. В Программе установлены цель реформирования бухгалтерского учета и задачи, поставленные для достижения этой цели:

  • сформировать систему стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезной информацией пользователей и в первую очередь инвесторов;

  • обеспечить увязку реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне;

  • оказать методическую помощь организациям в понимании и внедрении реформированной модели бухгалтерского учета.

Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности был принят новый План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению (утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

Организации были вправе перейти на применение нового Плана счетов с 1 января 2001 г. или с 1 января 2002 г.

Новый План счетов применяется организациями всех форм собственности и организационно-правовых форм, ведущих учет методом двойной записи, за исключением кредитных и бюджетных организаций.

Практика учета, основанная на новейших методах обработки экономической информации в США и Великобритании, а также методология принятия управленческих решений на данных бухгалтерского учета заставляют переосмыслить сложившуюся роль бухгалтерского учета, рассматривая его как средство определения ответственности за экономическую эффективность хозяйственной деятельности.

Во внутрифирменном учете компаний и корпораций Запада соблюдаются следующие основные принципы:

- запись доходов и затрат в том же периоде, когда они фактически произошли;

- осмотрительность, т.е. при возникновении вопросов в процессе сделок и их оформлении необходимо соблюдать осторожность;

- существенность, иначе говоря, в отчетах должны быть отражены все достаточно важные события, которые влияют на результаты или решения;

- преобладание содержания над формой (операции должны отражаться в соответствии с их экономическим содержанием и финансовой реальностью, а не только в соответствии с их юридической формой);

- приверженность основным принципам (проблемы учета, возникающие у предприятия, входящего в состав концерна, должны решаться централизованно с учетом международных стандартов).

Межнациональные системы учета базируются на общих принципах учетной системы с распространением основных принципов одной или нескольких национальных систем на группу государств с дифференцированным уровнем регламентации учета. Формирование межнациональных систем занимало в экономическом развитии значительный период времени и характеризовалось появлением в конце XIX в. англо-саксонской и французской систем, которые пере-росли после второй мировой войны в межрегиональные учетные системы – Европейское экономическое сообщество, Организацию африканского единства, учетные системы США и Канады, южноафриканских государств. Одновременно происходил процесс создания единой международной системы учета и отчетности.

Переход нашего национального хозяйства на рыночные отношения, возникновение и развитие предприятий негосударственных форм собственности требуют совершенствования бухгалтерского учета в направлении к правилам и стандартам, принятым во многих странах. Параллельно происходит процесс интегрирования межнациональных учетных систем в единую международную систему учета и отчетности.



Индекс материала
Курс: Основы теории бухгалтерского учета
ДИДАКТИЧЕСКИЙ ПЛАН
ПОНЯТИЕ О ХОЗЯЙСТВЕННОМ УЧЕТЕ
СИСТЕМА НОРМАТИВНОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Имущество предприятий и его классификация
Основные средства
Нематериальные активы
Капитальные вложения
Денежные средства
Средства в расчетах
Источники формирования имущества организаций
Хозяйственные процессы и операции
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА МЕТОДА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
ТИПОВЫЕ ИЗМЕНЕНИЯ БАЛАНСА ПОД ВЛИЯНИЕМ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ
ПОНЯТИЕ О СЧЕТАХ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Двойная запись операций на счетах, ее сущность и значение
Синтетический и аналитический учет
Оборотные ведомости
План счетов бухгалтерского учета
Приложение 1 Бухгалтерский баланс
Приложение 2 ПЛАН СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Все страницы